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企业研发经费归集办法

2019年11月

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研究开发经费的部门区分

研究开发经费的部门区分

1、财政局（企业会计准则）

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

研究开发经费的部门区分

2、税务局《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

研究开发经费的部门区分

3、科技局《高新技术企业认定管理工作指引》

研究开发活动是指为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。

研究开发经费的部门区分

包含的范围：财政大于科技，科技大于税务。

2017年统计研发报表改革之后，口径接轨财政，从会计科目取数。

比如：税务部门的研发人员人工费不包括研发管理和直接服务人员的费用，而科技和统计部门包括;并且科技部门强调研发人员工作时间须在183天（半年）以上，而统计部门规定只需实际工作时间占制度工作时间10%以上。

企业会计科目的设置

企业会计科目的设置

企业在会计科目设置时，可以通过以下三个途径设计会计科目体系。

1、设置研发费用一级科目

2、完善规范“研发费用”辅助账

3、建立“研发支出”一级核算与辅助账相结合的方式

企业会计科目的设置

1、设置研发费用一级科目

好处是能够将研究阶段的支出归集全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件的（规定中共列出了五条资本化条件），才能确认为无形资产。大多数一般企业，把研发费用设置为管理费用的二级科目。此种情况下，仅用于研发规模较小的企业。如果认定为高新技术企业，其研发力度是很大的。况且在此情况下受制于管理费用不能过大，否则会与集团财务预算冲突或者容易引起税务机关的关注，很多企业通常都不太便于把所有研发费用全部归集在管理费用科目之下。

企业会计科目的设置

2、完善规范“研发费用”辅助账

《高新技术企业认定管理办法》或统计归集与企业会计准则在本质上有很大不同，口径也明显不一。如果企业确实不能把“研发支出”设置为一级会计科目进行核算，从专业的角度看也能理解。那么企业就应该在“研发支出”辅助账上下功夫，但要做到“合理”、“规范”、“全面”，具体情况因企业而异。

企业会计科目的设置

3、建立“研发支出”一级核算与辅助账相结合的方式

有的企业靠以上任何一个单一的方法往往无法实现“合理”归集研发费用，那就结合以上两种方法，当然研发费用数据不能重复或者有矛盾。

企业会计科目的设置

五条资本化条件：

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。

（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

正确归集的工作方式

正确归集的工作方式

研究开发统计报表一般应由填报单位的技术（科研）管理部门负责进行填报。建议以企业技术（科研）管理部门为主，按每个研发项目及其费用构成进行归集，负责填报研究开发统计报表，其他相关部门（如：财务、人力资源、行政等）进行配合。在会计科目入账的时候，会计紧密联系科研部门，将所有费用入账。

研发经费构成

研发经费构成

研究开发费用合计：

指报告期内企业用于研究开发活动的费用合计，包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用及其他费用。该指标应与企业有关研究开发会计科目或提供给税务部门研究费用辅助账中研究开发费用对应。

研发经费构成

1、人员人工费用：企业研究开发人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研究开发人员的劳务费用等。该指标应与企业有关研究开发会计科目或辅助账中人员人工费用对应。

2、直接投入费用：包括直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、