8.3货币资金的实质性程序.pptVIP

第三节货币资金的实质性程序由前可知，货币资金主要有库存现金、银行存款和其他货币资金三个账户，货币资金审计主要是对上述三个账户进行控制性测试和实质性测试。因此，货币资金的实质性程序是对库存现金、银行存款、其他货币资金三个账户实施实质性测试。

第三节货币资金的实质性程序一、库存现金审计库存现金是企业流动性最强的资产，包括企业的人民币现金和外币现金。尽管其在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关，因此，注册会计师应该重视库存现金的审计。

第三节货币资金的实质性程序（一）库存现金的审计目标1.被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在并为被审计单位所拥有；2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录而无遗漏；3.确定库存现金余额是否正确；4.确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当。

第三节货币资金的实质性程序（二）库存现金的实质性程序1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符审计人员应将库存现金日记账与总账的余额进行核对，看两者是否一致。如果不一致，应查明原因，并将其作为对库存现金进一步审计的基础。

第三节货币资金的实质性程序2.监盘库存现金监盘是验证库存现金存在性认定的重要程序，监盘库存现金的范围包括盘点企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。

第三节货币资金的实质性程序监盘一般应当经过以下几个步骤：12345制定库存现金监盘计划。查验现金日记账及相关收付凭证。结出库存现金余额。比较监盘金额与库存现金日记账余额。监盘库存现金。

第三节货币资金的实质性程序3.抽查大额现金收支大额现金收支业务进行抽查，主要检查以下内容：原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是否记录于恰当的期间等。

第三节货币资金的实质性程序4.检查现金收支的截止正确与否

第三节货币资金的实质性程序5.检查外币现金的折算注册会计师应对外币现金的折算进行检查，验证其折算金额是否正确。6.检查库存现金在财务报表上的披露是否恰当

第三节货币资金的实质性程序二、银行存款审计银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行。除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，企业在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

（2）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在并为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录而无遗漏；确定银行存款余额是否正确；确定银行存款在财务报表中的披露是否恰当。（1）（3）（4）第三节货币资金的实质性程序（一）银行存款的审计目标

第三节货币资金的实质性程序1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符2.分析利息收入的合理性3.取得并审查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表4.函证银行存款余额5.抽查大额银行存款收支业务6.检查银行存款收支的截止正确与否7.检查银行存款外币折算8.检查银行存款的披露是否恰当（二）银行存款审计的实质性程序

第三节货币资金的实质性程序三、其他货币资金审计其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。

第三节货币资金的实质性程序（一）其他货币资金的审计目标确定其他货币资金在财务报表上的披露是否恰当。（1）（2）（3）（4）确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录而无遗漏；确定其他货币资金余额是否正确；确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的其他货币资金在资产负债表日是否确实存在并为被审计单位所拥有；

第三节货币资金的实质性程序（二）其他货币资金审计的实质性程序1.核对其他货币资金各明细账与总账是否相符注册会计师应复核外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等加计是否正确，并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符。

第三节货币资金的实质性程序2.获取银行对账单与其他货币资金余额调节表