收入费用利润.ppt

固定资产持有期间进行后续计量时，由于会计与税法规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成计税基础与账面价值的不同。会计折旧方法：平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法等折旧年限：按会计准则规定税法折旧方法：除某些按规定可以加速折旧的外，其他基本上按平均年限法折旧年限：对每类固定资产的折旧年限均有规定因计提减值准备造成的差异会计：在持有期间可能计提减值准备税法：在发生实质性损失前不允许税前扣除例1：一台机器的原值为100万元，会计按加速折旧计算的累计折旧余额为40万元，税法按平均年限计算的累计折旧为30万元。则：账面价值=60万元计税基础=70万元例2：固定资产的账面余额为200万元，固定资产减值准备为30万元。则：账面净值=170万元计税基础=200万元4、计算当期应缴纳的所得税（1）应交所得税＝应纳税所得额×税率应纳税所得额是对会计利润调整后的金额，包括永久性差异和暂时性差异。借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税（2）结转所得税借：本年利润贷：所得税费用二、利润分配的核算（一）利润分配的程序企业发生年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补。超过五年的不得用所得税前的利润再进行弥补，但仍可用税后利润继续弥补。企业弥补亏损的来源：以后年度的税前利润；以后年度的税后利润；以前年度的盈余公积税后利润的分配顺序：税后补亏提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润（二）利润分配的核算1、借：本年利润贷：利润分配——未分配利润（本年取得的利润）2、弥补亏损不需做账3、提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积3、分配股利或利润借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利4、结转利润分配账户借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利期末结出“未分配利润”账户的余额利润分配——未分配利润利润分配——提取法定盈余公积本年利润未分配利润利润分配——提取任意盈余公积利润分配——应付现金股利本年利润亏损利润分配——盈余公积补亏*（二）期间费用核算1、管理费用的核算“管理费用”科目核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用。包括：（1）企业在筹建期间内发生的开办费。包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等。实际发生时：借：管理费用贷：银行存款（2）行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费。包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。借：管理费用贷：应付职工薪酬——工资累计折旧固定资产的折旧银行存款等（3）工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）（4）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。借：管理费用贷：应交税费——应交房产税银行存款等（5）企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在“管理费用”科目核算。2、销售费用的核算“销售费用”科目用于核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括：（1）运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费借：销售费用贷：银行存款等（2）预计产生质量保证损失（3）为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。借：销售费用贷：应付职工薪酬——工资累计折旧等（4）企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算3、财务费用的核算“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。第三节利润及其分配核算利润的核算所得税的核算利润分配的核算一、利润的核算（一）利润的计算利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用