同一控制下的控股合并条件下合并财务报表的编制 - 会计.docxVIP

方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原、负债均并入合并方的账簿和报表进行核算，合并方在合并当期期末编制的是其个别财务报表。对于同一控制下的制下的企业合并发生于20×

方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原

、负债均并入合并方的账簿和报表进行核算，合并方在合并当期期末编制的是其个别财务报表。对于同一控制下的

制下的企业合并发生于20×7年3月31日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自20×

合并现金流量表。企业合并讲解上提到：“同一控制下的企业合并，在编制合并当期期末的比较报表时，应视同参

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2015年12月3日

高级会计学

财会系

财务管理

摘要：《财会通讯》2012年6上（总第564期）刊登了禹海洋同志＂基于购买法与权益结合法的合并财务报表编制研究＂的文章（以下简称《禹文》）。《禹文》通过例题,分别非同一控制下的控股合并、同一控制下的控股合并情况,编制了控股权取得日、控股权取得日后第一年及控股权取得日后第二年的合并抵销分录,笔者通过认真研读后,发现《禹文》存在若干不妥之处,本文将对《禹文》的不妥之处提出异议并以《禹文》例题为例，进行合并抵销分录的编制。本文着重探讨了《企业会计准则》中关于企业合并及合并财务报表的有关规定在具体实施过程中一些实际问题的解决办法,分别介绍了企业在同一控制下的合并和非同一控制下合并中特殊情况下编制合并

财务报表的处理：在连续编制报表时,长期投资与权益的抵消;对于同一控制下企业合并中被合并企业合并前未分配利润是否需要调整＂

期初未分配利润＂;反向购买的业务中如何编制合并报表等。

和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。②确期初至合并日产生的现金流量。涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量，应按照合并财务报表准则规定的有关并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全当予以恢复，体现于合并资产负债表中；而在编制合并当期期末的资产负债表时，被合并方的留存收益不需要予以一、同一控制下的控股合并涉及留存收益还原的问题1.编制合并日合并财务报表时.根据《企业会计准则第20号--企业合并》(以下简称《企业合并准则》)的规定:在编制合并日合并资产负债表时,在抵销了合并方对被合并方的长期股权投资与其享有被合并方账面所有者权益的份额后,需要做分录:借记资本公积--资本溢价(或股本溢价,下同)项目,贷记盈余公积与未分配利润项目,以合并方合并日会计报表的资本公积--资本溢价科目余额(即确认了企业合并形成的长期股权投资后,合并方资本公积--资本溢价科目的账面余额)为限将合并方享有的被合并方在合并前实现的留存收益进行还原.这种还原是基于我们遵循视同被合并方自最终控制方对企业合并各方开始实施控制时起,一直在合并方的控制之下的原则进行的还原,但笔者认为还原的具体处理有待进一步探讨.

和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。②确

期初至合并日产生的现金流量。涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量，应按照合并财务报表准则规定的有关

并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全

当予以恢复，体现于合并资产负债表中；而在编制合并当期期末的资产负债表时，被合并方的留存收益不需要予以

由于《企业会计准则》对同一控制下控股合并在编制比较合并财务报表时有特殊规定,即无论合并发生在何时,参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前(合并完成后)的状态存在。合并利润表中应并入被合并方全年经营成果,合并资产负债表应并入被合并方在合并前实现的留存收益。笔者就同一控制下控股合并审计需关注的几个事项进行探讨。

正《企业会计准则第20号—企业合并》(以下简称合并准则)明确将企业合并区分成同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,并且依据权益结合法对同一控制下的企业合并给出了优势明显的合并政策,这使得同一控制下的企业合并倍受企业青睐。为了进一

方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并后形成的报告主体自最终控制方开始运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。）编制合并日的资产负债表时，被合并方实现的留存收益应并资产负债表中，