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管理会计基本理论问题探讨

1．为什么要研究理论

会计是一门既古老而又年轻的科学。说它古老，因为会

计工作的实践源远流长，早在几千年前，当人类进行共同生

产的时候，由于管理的需要，它作为生产职能的一个附带工

作就开始出现了。说它年轻，因为人们对的研究只不过几十

年的。但纵观半个世纪以来西方有关会计理论研究的论文和

专著几乎全部集中在会计方面，甚至有人认为会计理论就是

以认真研究和贯彻公认会计原则(GAAP)。为基本内容的。直

到目前为止，还很少看到有关研究理论方面的专著，在所有

西方管理会计教科书中对管理会计的基本理论问题也很少

涉及。其原因我认为主要是西方国家一般都把管理会计理解

为是各种专门技术的应用。譬如国际会计师联合会(1FAC)将

管理会计定义为；“管理会计是对管理当局所应用的信息(财

务和经营的)进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和的

过程，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源

的利用并对它们承担经管责任。”从上述定义来看，似乎管理

会计就是利用经济数据通过各种专门方法来帮助企业管理

当局作出决策的各项具体工作。即只有技术方法，而没有理

论研究。我认为这种观点是不全面的。众所周知，管理会计

是从传统的会计中逐渐派生出来的，距今有数十年的历史。

它适应现代化大生产发展的需要，扩大了传统会计原有的事

后反映与定期监督的职能，使现代会计科学具有广泛的实际

应用价值和灵活的适应能力。就拿我国情况来说，尽管西方

管理会计的引进是在80年代初，起步较晚；但许多大中型

企业自从“零敲碎打”地采用了管理会计的一些预测分析，决

策分析、责任会计等专门方法以后，在改进经营管理和提高

经济效益方面，就尝到了不少实实在在的“甜头”。所有这些

事例充分证明：在管理会计各项工作实践的后面，必然有一

定的”哲理”在它、影响它、支持它；否则管理会计在这么长

的时间内是站不住脚的。如果我们把管理会计实务中内含的

各种哲理加以归纳、提炼、升华，形成一个完整的体系，我

认为这就是管理会计的基本理论。研究管理会计的基本理论

目的在于建立一套严密的概念框架，用来指导和发展管理会

计的实践。2．什么是管理会计理论为了阐明这个问题，根

据推理首先得弄清什么是“会计理论”?关于什么是会计理论，

西方通常有两种不同的说法：

(1)“会计理论是一套以原则为形式的逻辑推理，其主要

目的在于提供能用来评价、开拓和完善会计实务的通用观点

所构成的一套前后一致的合理的原则。”根据这种说法必然认

为对会计原则的研究就是对会计理论的研究。

(2)“会计理论是一套由前后一致的会计假设、会计概念、

会计原则所组成的概念框架”，用来解释会计实务为什么是这

样而不是那样，或者为什么可以用其它办法的理由。这些理

由就构成了会计理论。根据这种说法可以看出会计理论是个

多层次的结构。笔者倾向于第二种说法，但认为会计理论的

概念框架似乎还应加上会计对象、会计职能和会计目标。总

之，会计理论是人们在理性的高度上对会计实务的规律性的

认识；它一旦形成，必然又会反过来指导和影响会计实务。

这就充分证明了：西方的会计原则既是会计实务应遵循的规

范和标准r’也是会计理论中的一个重要组成部分。因此有

人说根据一个国家对会计原则研究的深度就可以对该国会

计理论研究的水平进行评价，这是有一定道理的。但这并不

等于说会计理论的内涵只包括会计原则。另外，还必须指出，

以上所述的会计理论实质上都是指的财务会计的理论；那

么，作为现代会计的另一领域的管理会计，它的基本理论又

将如何表述呢?艾哈默德·贝尔考依(AhamadBelkaoui)教授在

其《管理会计概念基础》(1980年版)专著中，曾对管理会计

理论作如下的描述：“管理会计理论可定义为运用来自不同的

相关学科的一套基本假设和原则的观点来评价管理会计的

技术”。这个定义强调丁“运用来自不同的相关学科的一套基

本假设和原则的观点”，突出了管理会计是一门边缘学科；但

易使人误解管理会计本身并没有一套前后一致、首尾相贯、

浑然一体的会计理论体系；同时对其理论的目的只提“用来评

价管理会计的技术”，似乎也不够全面。笔者认为管理会计理

论可定义为“是一套由前后一致的管理会计对象、管理会计职

能、管理会计目标、管理会计基本概念、管理会计基本假设、

管理会计原则所组成的概念框架，用来解释；评价、指导、

开拓和完善管理会计实务。”

本文拟先对管理会计理论结构(概念框架)中的前三者加

以论述，后三者则拟另写论文进行探讨。