案例分析：会计利润与所得税费用调整过程.pdfVIP

会计利润与所得税费用调整及相关勾稽关系

会计利润与所得税费用调整过程，常见的合并报表的调整过程格式如下：

项目本期发生额备注

利润总额

按法定/适用税率计算的所得税费用分析1

子公司适用不同税率的影响

调整以前期间所得税的影响

非应税收入的影响

不可抵扣的成本、费用和损失的影响

使用前期未确认递延所得税资产的可抵

分析2

扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响

本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂

分析3

时性差异或可抵扣亏损的影响

加计扣除项目的影响

所得税费用

相信很多财务同事基本都接触并填写过该表，而且都基本理解每个项目的含义。对于集

团公司的合并报表，根据各个子公司填写，然后汇总整理得到调整过程。如下内容站在单体

公司角度，通过举例讲解，重点分析其中三个容易填写错误的项目。

一、本期确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损

在分析这三个项目之前，先记住一点：永久性差异的影响需要填写；确认递延所得税资

产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损，由于对所得税费用无影响，无需填写在该表中。

举例1如下：假设当期利润总额100，确认信用减值损失20，企业所得税税率25%；递

延所得税资产无期初余额（下同），无其他纳税调整项目。

所得税费用计算过程如下：

表1

项目本期备注

利润总额100

纳税调整项目20

应纳税所得额120

税率0.25

当期所得税费用30其中信用减值影响：20*0.25=5

递延所得税费用-5-20*0.25=-5，注释1

所得税费用合计25

注释1：递延所得税费用=递延所得税负债（期末-期初）-递延所得税资产（期末-期初），

确认递延所得税资产的信用减值损失，对所得税费用无影响。

通过表1可以看出，上述所得税费用等于利润总额*所得税税率；可抵扣的暂时性差异

对当期所得税和递延所得税的影响是一增一减，对所得税费用整体无影响。

二、重点分析其中容易出错的三个项目

分析1：按法定/适用税率计算的所得税费用=利润总额*法定/适用税率

如果利润总额为负值，很多财务同事就误以为此处应该填0，其实是错误的。不管利润

总额是正值或负值，按法定/适用税率计算的所得税费用=利润总额*法定/适用税率。如果利

润总额是负值，此处就是负值；同时根据当年亏损是否确认递延所得税资产，而相应在行“本

期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响”反映。

分析2：使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响

此处指以前年度存在的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损，由于无法合理确定其转回期间

可产生足够多的应纳税所得额而未对其确认递延所得税资产。当期由于管理层认为满足确认

条件或使用以前年度亏损，因此将使用前期未确认的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响

填在该行。

分析3：本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响

此处指本期发生的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损，由于无法合理确定其转回期间可产

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