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上市公司内部控制案例

摘要：文章以我国上市公司的内部控制效率为研究对象，从审计师变

更的角度，以内部控制信息披露程度、内部控制缺陷、内控部门定期提交

监督报告和自愿披露内部控制鉴证报告作为内部控制效率的替代变量，验

证了内部控制效率对审计师变更的影响。研究显示：审计师变更与内部控

制信息披露程度、内控部门定期提交监督报告显著负相关，审计师变更与

内部控制缺陷显著正相关，审计师变更与自愿披露内部控制鉴证报告之间

不具有统计显著性。研究结论表明：在我国，上市公司内部控制效率的高

低是影响审计师变更的重要因素，上市公司内部控制披露具有明显的效率

信号传递效应特征，加强上市公司内部控制相关信息披露与监管是提高其

效率的有效手段。

关键词：内部控制效率；内部控制缺陷；审计师变更

一、引言

内部控制本质上是组织的内部风险控制机制，它是对企业整体的控制，

内部控制的最终目标是提高企业的经营管理水平和风险防范能力。在安然、

世通等舞弊案件爆发后，内部控制作为一项重要的风险控制机制，已经成

为监管部门、上市公司和学术界等关注的热点。内部控制效率的高低直接

影响审计风险的大小，进而对审计师审计模式和效率产生重要影响。国外

学者通过研究审计与内部控制的相关性，在一定程度上实证检验了内部控

制对审计师变更的影响效应。就笔者所涉猎的文献而言，目前国内尚无学

者以审计师变更为视角，来研究上市公司内部控制效率。鉴于此，本文在

借鉴国外相关实证研究文献的基础上，结合信号传递理论和风险传导效应，

以审计师变更为视角，通过从不同的角度选取内部控制效率的替代变量，

对中国上市公司的内部控制效率进行实证研究，并据此为提高上市公司的

内部控制效率，提出相应的政策建议。

本文以下的结构安排如下：第二部份是相关理论及文献评述，第三部

分是研究设计，包括研究假设、变量界定与样本选择，第四部份是主要的

实证结果，第五部份是研究结论与建议。二、相关理论及文献评述

内部控制作为内部管理的一个组成部份，或者是内部管理中的一个环

节，在企业管理中具有重要的作用。从本质上来看，内部控制是企业的一

项风险控制机制。2001年爆发的安然事件，更是引起了美国乃至全球对

内控机制的极大重视，内部控制也由一项自发性的管理机制演化为一种政

府监管强力推动的制度建设，内部控制信息的强制性披露被法制化，成为

公司透明度建设的重要组成部份。口在这种背景下，我国也加快了内部控

制制度的建设步伐，内部控制已经成为监管部门、上市公司和学术界等关

注的热点。

内部控制是公司内部管理机制的基石，有效的内部控制能够保证公司

的正常运作和发展。外部审计是现代公司管理不可或者缺的组成部份，外

部审计管理作用的有效发挥有赖于内部控制的良好运作。内部控制和审

计分别是影响组织效率的内在因素和外在因素之一，二者自身的产生、

演进和彼此之间的互动、耦合，都是追求组织效率的必然结果。现代审

计依赖于内部控制，审计人员是内部控制理论研究的发起者和推动者，

也是该理论发展至今最大的使用者。

审计师关注与财务报告相关的内部控制。正是由于资本市场对企业财

务会计信息质量的要求，才使得作为经济警察的注册会计师对企业内部控

制制度的建立与执行尤其关注。根据风险导向审计的要求，审计师首先要

了解和评价被审计单位的内部控制，确定风险较高的领域，以便进行重点

审计，从而提高审计效率，减低审计风险。

内部控制的良好运作，意味着企业具有较高的内部控制效率，内部控

制效率是决定审计风险高低的因素之一。根据风险传导效应，内部控制效

率越商，财务报告浮现重大错报的可能性越小，审计风险就越低。而较低

的内部控制效率，一方面增加了审计风险；另一方面审计师还需要扩大控

制测试的范围和改变实质性程序的性质、时间和范围，进而增加了审计成

本。审计师为了规避风险，容易主动抛却风险较高的客户。因此，上市公

司内部控制效率越低，越有可能导致审计师变更。

根据证监会的要求，上市公司在年度报告中应当披露公司聘任、改聘、

解聘会计师事务所的情况。审计师变更是上市公司重要的非财务信息，导

致审计师变更的原因比较复杂，不同的动因能够向外界传递不同的信号。

审计师变更是审计师与管理当局相互博弈的结果，以审计师变更为研究视

角，可以深层次地分析变更公司与非变更公司的不同特征。

国外关于内部控制与审计关系的研究主要集中在《O某法案》颁布以

后。2002年美国颁布了《SO