会计学（第二版）课件：无形资产.pptVIP

*专栏7—3区分研究阶段与开发阶段的困难性国际准则煞有介事地规定了区分研究阶段与开发阶段的操作指南。——研究（research）是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。——开发（development）是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当已完成研究阶段的工作，在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。读罢国际会计准则，人们往往会感到困惑。显然，上述规定并不能帮助实务工作者很好地区分研究阶段与开发阶段，因为根本不存在作此区分的证据。因此，也就不难理解为何研发支出会成为一大国际难题。*Continued【例7—3】中兴科技股份公司的研究开发项目本年度共发生开支9600000元，均以银行存款支付。其中，符合资本化条件的开发阶段支出为9000000元，且已获得发明专利；其余均作费用化处理。其账务处理如下。（1）发生研发支出时借：研发支出9600000贷：银行存款9600000（2）作资本化处理时借：无形资产9000000贷：研发支出9000000（3）作费用化处理时借：管理费用600000贷：研发支出600000*7.2.3土地使用权的处理规则企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地使用权及建筑物所支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。房地产开发企业所取得的用于建造对外出售的房屋建筑物的土地，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物的成本。*Continued【例7—4】20#7年1月，高盛现代农业股份公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付价款及相关税费6000万元，并在该土地上自行建造管理总部大楼，工程造价9600万元。20#8年12月31日工程完工并达到预定可使用状态。假设土地使用权使用年限为50年，管理总部大楼的使用年限为100年。残值均为零，都采用直线法进行摊销和计提折旧。其账务处理如下。（1）支付转让价款借：无形资产60000000贷：银行存款60000000（2）在土地上自行建造办公大楼借：在建工程96000000贷：银行存款96000000（3）建筑工程达到预定可使用状态时借：固定资产96000000贷：在建工程96000000（4）每月分期摊销土地使用权时（从取得土地使用权当月起）借：管理费用10000