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2016年注册会计师考试会计
第五章固定资产
主讲老师：怡欣
考情分析
本章比较简单，阐述了固定资产的确认、初始计量、期末计量和记录等内容，需要重点掌握初始
成本、更新改造后成本及折旧的确定。还可与投资性房地产、长期股权投资、非货币性资产交换、
债务重组、差错更正等结合出题。
本章考试分值为3分左右，常考题型为单选题和多选题。
主要考点
一、固定资产的定义★
二、固定资产的初始计量★
三、固定资产的后续计量★
四、固定资产的处置★
五、持有待售的固定资产★
六、盘盈、盘亏的固定资产
一、固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
【注意】
（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产；
（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但民用航空运输企业的高
价周转件应当确认为固定资产；
（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同
折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。取得方式不同，其成本构成也不同。
特殊行业特定的固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。
（一）外购不需要安装的固定资产
成本=购买价款+相关税费+包装费+运输费+保险费+装卸费+专业人员服务费等
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
【提示1】员工培训费不能计入成本
【提示2】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税
额可以抵扣。
【提示3】购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运
输费金额计入固定资产成本，运输费与增值税税率7%计算的进项税额可以抵扣。
（二）外购需要安装的固定资产
成本=购买价款+相关税费+包装费+运输费+保险费+装卸费+专业人员服务费+安装费等
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
借：在建工程
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2016年注册会计师考试会计
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
借：固定资产
贷：在建工程
【提示】生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额不用转出。
【例题】
2015年3月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明
的价款为200万元，增值税税额为34万元，取得的运输费增值税专用发票上注明的运输费为2
万元，增值税税额为2200元，款项均以银行存款支付。
安装设备时，领用原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100
元；领用自产产品一批，成本6万元，计税价格10万元；支付安装工人工资1.2万元。不考虑
除增值税外的其他相关税费，本例题的公司均为增值税一般纳税人。
【分析】
（1）购入需要安装的设备时：
借：在建工程（200+2）202
应交税费——应交增值税（进项税额）34.22
贷：银行存款236.22
（2）安装设备时：
借：在建工程10.2
贷：原材料3
库存商品6
应付职工薪酬1.2
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产212.2
贷：在建工程212.2
设备成本=采购成本202+领用的原材料成本3+领用的自
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