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试论国家统一的会计制度

[摘要]新修订的《会计法》先后在23处显现了“国家统一的会计制度”的提法。这一概念的显现涉及当前我国会计领域的若干热点问题。对其研究要紧应从以下几方面入手：国家统一会计制度的性质特点及社会现实基础；国家统一会计制度的差不多内容及其运行机制；完善现行国家统一会计制度应注意处理好的各种关系等。

[关键词]会计法；国家统一会计制度；统一会计核算制度；单位会计制度

修订后的《会计法》在十三条当中先后23次提到了“国家统一的会计制度”这一概念，成为修订后的《会计法》的一大突破。为了更好地学习《会计法》，正确把握和明白得“国家统一会计制度”，本文仅就国家统一会计制度的几个理论问题作以下探讨。

一、国家统一会计制度的性质、特点及其社会现实基础

（一）国家统一会计制度的性质、特点

“国家统一的会计制度，是指国务院财政部门依照会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作治理的制度。”依据《会计法》第50条的上述界定，专门明显，作为“国家统一的会计制度”，它具有如下要紧特点：

1.实施范畴的广泛性。即在全国范畴内广泛实施，凡设在中华人民共和国境内的各企、事业单位，都要执行财政部制定的国家统一会计制度。

2.制定主体的法定统一性。《会计法》第8条规定，“国家统一的会计制度由国务院财政部门统一制定并公布。”国务院各部门，各省、自治区、直辖市人民政府若有专门要求，而统一会计制度中又未规定的，经财政部授权，在不违反《会计法》和国家统一会计制度的前提下，各部门，各省、自治区、直辖市人民政府能够制定实施国家统一会计制度的具体方法或补充规定，并报财政部审查批准。中国人民解放军总后勤部能够依照《会计法》和国家统一会计制度制定军队实施国家统一会计制度的具体方法，并报财政部备案。

3.制度本身的科学性、权威性与公认性。国家统一的会计制度以中国会计实践为基础，依据会计理论、借鉴通用的国际会计惯例，按照科学严谨的程序由财政部制定，具备科学性、权威性，同时得到全国会计领域的广泛承认或绝大多数承认，因而它又具有公认性。这是国家统一会计制度广泛实施的前提条件，也是国家统一会计制度制定的差不多假设之一。

4.制度内容的动态进展性。国家统一会计制度的规范对象是一定时期的会计核算、治理工作，它直截了当与其客观经济环境相联系，并随环境的变化而发生主动的自适应变化。制度随环境的这种自适应性决定了国家统一会计制度不是一个固定的概念，而是一个进展着的动态系统，其内容要不断地丰富、完善、修订和进展。

从上述定义与特点中显而易见，“国家统一的会计制度”与现行会计实践中日常称谓的会计制度、统一会计制度、单位会计制度等概念，不管是从内涵依旧外延上均有较大的不同。通常认为会计制度是经济治理制度的重要组成部分，是依照会计理论制定的直截了当指导会计工作的规则、方法和程序的总称。它一样有广义与狭义之分。广义的会计制度包括会计法及其他单项会计法规、会计准则、统一会计制度和单位会计制度。狭义的会计制度则仅指统一会计制度和单位会计制度。统一会计制度在我国不同会计时期有不同的明白得，在93年会计改革前，它一样是指财政部及其授权部门制定的分所有制、分行业或部门会计制度；在93年会计改革后，它一样是指财政部制定颁发的大行业会计制度和专门行业会计制度。而单位会计制度则一样是指各单位依照会计准则、统一会计制度和本单位实际情形自行制定的内部会计核算与治理制度，是会计规范体系在企业特定条件下的具体和明确化，它同西方会计行当中的“会计制度”差不多同义。可见，“国家统一会计制度”属于广义会计制度的范畴，是其内容的重要组成部分，但比“统一会计制度”的范畴要广。为清晰起见，不妨将国家统一会计制度与会计制度诸概念的关系图示如下：

（二）提出“国家统一会计制度”的社会现实基础

提出“国家统一会计制度”并将其首次载入《会计法》，以法的形式给予它在中国会计治理体系的核心地位，应该说有其深刻、牢固的社会现实基础。

第一，“国家统一会计制度”是与中国目前的会计环境相适应的最佳会计治理模式。我国是以公有制经济为主体、多种经济成份并存在的社会主义国家，国有经济的主导地位和社会主义性质是我国市场经济有异于自由市场经济的最大不同点，加之我国正处在由打算经济向市场经济转变的过渡时期，这从全然上决定了现时期我国会计核算与治理工作的目的不同于西方国家而出现出不同层次的需求，即第一应满足国家宏观经济治理需要，然后才满足有关各方对会计信息的需要，最后才是企业内部治理需要。至于如何保证国家在宏观层面上的第一需求，产出具有可比、一致、相关、可靠的会计信息？基于中国现实的社会、政治、经济体制，新修订的会计法提出了“国家统一会计制度”的思想。

第二，“国家统一会计制度