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2023年高级会计师之高级会计实务练习题(二)及答

案

大题（共10题）

一、某公司进行内部控制自我评价。公司授权内部审计部门作为内部控制评价

部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。内部审计部门根据公司实际情

况和管理要求，制定科学合理的评价工作方案，报经理层批准后实施。要求：

根据《企业内部控制评价指引》，判断该公司以上内容表述是否存在不当之

处；如果存在不当之处，请指出不当之处，并简要说明理由。

【答案】存在不当之处。不当之处：内部控制评价方案报经理层批准后执行的

表述不当。理由：内部控制评价方案应报经董事会批准后方可实施。

二、顺风电力公司经批准干2010年1月1日溢价发行了50万份可转换债券，

面值总额50000万元，取得总收入52400万元。该债券期限为5年，票面年利

率为5%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值

转换为100股普通股。自2011年起，每年1月1日付息。其他相关资料如下：

(1)2010年1月1日，顺风电网公司收到发行价款52400万元，所筹资金用于

补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率

25%。2010年顺风电网公司归属于普通股股东的净利润为30000万元，2010年

发行在外普通股加权平均数为40000万股。(2)2011年1月1日，该可转换公

司债券的50%转为顺风电网公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为顺

风电网公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次

结清。假定：①顺风电网公司采用实际利率法确认利息费用，假定顺风电网公

司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利

率为4%；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③不考虑其他相关因素；

④利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5

期的复利现值系数为0.8219；⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为

其包含的负债成分的公允价值。要求：3.计算顺风电网公司2010年基本每股收

益和稀释每股收益。

【答案】基本每股收益=3000040000=0.75(元)稀释每股收益的计算：假设转换

所增加的净利润=52224.5*4%*(1－25%)=1566.74(万元)假设转换所增加的普通

股股数=50*100=5000(万股)增量股的每股收益=1566.74/5000=0.31(元)增量股

的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。稀释的每股收

益=(30000＋1566.74)(40000＋5000)=0.70(元)。

三、A上市公司于2018年8月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行

合并，取得B企业100％股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：（1）

合并前A公司股本2000万元，B企业股本1500万元。A公司、B企业普通股的

面值均为1元/股。A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元，B企业可辨认净

资产账面价值总额6亿元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允价值

为15元/股，B企业普通股当日的公允价值为30元/股。（3）2018年8月30

日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东

处取得了B企业的全部股权。（4）2018年8月30日，A公司除非流动资产公

允价值较账面价值高5000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面

价值相同。（5）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。（6）B

企业2017年实现合并净利润2000万元，2018年A公司与B企业形成的主体实

现合并净利润为8000万元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企业

发行在外的普通股股数未发生变化。1、从会计角度判断该企业合并中的购买方

和被购买方。简要说明理由。2、确定该项合并中购买方的合并成本。3、计算

合并商誉。4、计算购买日的合并财务报表中普通股的股数。5、计算合并报表

中2018年基本每股收益以及比较报表中2017年的基本每股收益。

【答案】

四、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管

理工作，该集团正在稳步推进以