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关于实施目标成本管理的思考

本钱是企业为谋求当期或将来潜在收入发生的消耗。从治理角度来看，依据产品本钱与产量的关联程度，可将本钱划分为固定本钱和变动本钱；依据本钱的效益属性，可将本钱划分为产品制造本钱、经营治理本钱和社会福利本钱；依据本钱的时间属性，可将本钱划分为当期本钱和将来本钱。目标本钱治理的实质就是对上述不同角度分类的本钱支出进展量化、目标化和责任化。

笔者认为，实施目标本钱治理首先应完善如下根底工作，概括起来就是“五定、两完善、一提高”。“五定”指：

（1）定额。企业应建立完整的定额体系，包括产品用料定额，制造工时定额，工装、工具等低耗定额，修理本钱定额及局部工作定额等，并严格执行定额制度。

（2）定量。企业对于当期及将来本钱支出要强化预算、定量治理。

（3）定点。治理同样存在效率与本钱的取舍问题。依据重要性和效益性原则，首先要确立影响本钱的因素，再依据责、权相结合的原则，将本钱掌握重点分解到各有关部门，形成单项本钱掌握点，使本钱治理收到效率、效益双高的效果。

（4）定时。即建立本钱信息的定时收集处理、沟通分析与报告制度。这是保证准时进展本钱猜测、决策、掌握、考核的根底。

（5）定员定编。讨论企业组织机构的设置，合理定员、定编，是优化人力资源配置，打算企业治理本钱和生产、经营效率与效益的关键因素。

“两完善”指：

（1）完善信息系统，建立系统的信息档案资料。一类是外部信息系统资料，包括社会环境、市场需求及变化，国际国内同行状况，资料供给状况和价格水平，以及相关的行业经济进展等资料。另一类是企业内部信息系统，包括业务经营活动信息系统，本钱、价格信息系统，定额与物料治理信息系统，人力资源配置信息系统。

（2）完善全面预算系统。全面预算分为三局部：一是业务预算，包括销售、生产、选购供给预算，劳开工资预算；投资性预算如技改预算，职工培训与企业形象创立预算，产品、工艺开发与试验预算；社会福利预算等。二是财务预算，包括税利预算、本钱费用预算、财务收支平衡预算等。三是专项预算，指对企业不常常涉及的业务依据特地决策事项临时编制。“一提高”即全面提高人员素养。企业现阶段除急需培训既懂技术、懂经济，同时又精于治理的全面治理人员外，还须举办各种层次的学习班，提高全体职工的本钱治理学问，加强其参加治理意识，逐步使目标本钱治理变为全员参加的自觉行动。

其次，实施目标本钱治理应遵循如下原则:

（1）归口分级治理原则。目标本钱应按职能部门归口，分厂部、科室或车间、班组三级治理层次下达指标，进展掌握。

（2）可控性原则。分解下达的本钱目标，必需是责任部门事前事中能掌握的。

（3）责、权、利相结合原则。为增加本钱掌握的刚性，企业在给予各责任层次单位相应权利的同时，应将本钱掌握的责任与各层次人员的经济利益严密结合，实行产量、业务量、工作效劳质量、产品质量、本钱与职工收入复合挂钩的责任制。

（4）经济与技术相结合原则。要使企业各项业务活动处于经济与技术组合的状态，使企业获得的收益。

（5）决策性原则。一切工程的本钱支出必需依照决策程序进展目标本钱决策前方可实际执行。

再次，实施目标本钱治理要建立合理高效的组织构造。目标本钱治理是全员的、全方位的治理，必需建立合理的组织体系，才能使各层次人员协调全都地工作，牢靠地实现目标。目标本钱治理的组织构造分三个层次：（1）决策层。由厂部成立目标本钱治理领导小组，以厂长为组长，其他副厂长及总工程师、总经济师、财务负责人任副组长，构成核心决策层，小组其他成员为各职能部门负责人，构成决策参加层。决策层负责审查批准企业的将来本钱目标、年度本钱总目标以及特地预算工程本钱目标。（2）治理组织层。其任务是负责目标本钱治理的组织、协调、分解、分析、考核。它由各职能部门或特地工程的负责人以及财务、工艺、讨论所、生产部门负责目标本钱日常治理的主要人员组成。目标本钱治理日常机构设在财务部门。（3）实际执行层。由各班组、工段或科室本钱专管员、工程负责人构成执行组织层，对目标本钱进展执行掌握。执行操作层由全体员工构成，是本钱治理目标的直接实现者。

另外，实施目标本钱治理还要遵循肯定的程序。

（1）目标本钱的猜测与制定。要经过信息综合，依据企业中长期经营战略与打算，分中长期和年度两局部（由厂长主持）编制将来本钱目标预算草案。依据市场盈利水平，结合企业的生产力量及进展规划，以年度销售打算和生产打算为根底确定年度目标利润，经过综合测算平衡，编制年度、当期本钱目标总预算草案（由总经济师主持）。特地决策事项和日常决策事项应由发起人对工程进展本钱、效益猜测分