非货币性资产交换.ppt

4．非货币性资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量换入资产的总成本按换出资产的账面价值总额为基础确定分配标准按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例计算某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额第32页,共39页，2024年2月25日，星期天【例题7·计算题】甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产设备一台。甲公司库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。交易过程中甲公司以银行存款支付除增值税以外的相关税费32万元。第33页,共39页，2024年2月25日，星期天乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为350万元；生产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值150万元，另外乙公司以银行存款向甲公司支付增值税差价8.5万元，同时支付其他相关税费20万元。假设两公司都没有为资产计提减值准备，甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。甲公司和乙公司的增值税税率均为17％。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：（1）计算甲公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录；（2）计算乙公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录。第34页,共39页，2024年2月25日，星期天【答案及解析】（1）该项交易应按照非货币性资产交换进行核算。计算甲公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额＝200＋300＋32＝532（万元）换入长期股权投资的成本＝532×350/（350＋150)＝372.4（万元）换入固定资产的成本＝532×150/（350＋150）＝159.6（万元）第35页,共39页，2024年2月25日，星期天①借：长期股权投资372.4固定资产159.6应交税费——应交增值税(进项税额)25.5（34-8.5）银行存款8.5贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34交易性金融资产——成本210——公允价值变动50投资收益40银行存款32②借：主营业务成本150贷：库存商品150③借：公允价值变动损益50贷：投资收益50第36页,共39页，2024年2月25日，星期天（2）计算乙公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额＝350＋150＋20＝520（万元）换入库存商品的成本＝520×200/（200＋300)＝208（万元）换入交易性金融资产的成本＝520×300/（200＋300）＝312（万元）第37页,共39页，