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资产负债表潜亏一般表现形式

资产负债表潜亏一般表现形式

潜亏是指企业将已发生的成本费用、资产损失不纳入或少纳入损益核算，继续以

资产形式呈现，或提前确认收入，虚增利润的一种经济现象，它是会计信息失真

的主要表现形式。潜亏的存在或使企业账面盈利大幅增加，或使账面亏损额大为

减少，或使企业会计报表由亏变盈。

落到资产负债表上，潜亏一般表现为两种形式：其一，高估资产，其二，低估负

债。负债潜亏大多表现为账外负债和预计负债。因低估负债易导致因债权人追讨

而露馅，企业较少操纵负债炮制潜亏。高估资产则安全系数较高，成为了企业操

纵盈余的主要手段。因而潜亏主要体现在了资产负债表的资产类科目之中，如应

收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、在建工程、固定资产、无形资产等

是企业潜亏最常见的藏身之所。

一应收账款

案例1：某企业将未完工的五个工程项目全额计作收入，确认应收账款8000万元，

后因客观原因，一个合同因政策原因无法履行，一个合同因施工质量问题被客户

拒收，造成账面近3000万元的应收账款无法收回。

如果不是现款现销，企业确认销售收入时一般要经应收账款周转。多确认销售收

入、提早确认销售收入不仅能虚增收入，还可虚增利润，是应付绩效考核常见的

思路。因此，不按完工进度结转收入、产品未交付即确认收入、虚构销售合同、

产品服务交付有瑕疵不冲账是企业利用应收账款藏匿潜亏的典型手段。

此外，利用坏账准备藏匿潜亏也是较为常见的现象。现行会计制度确认坏账的依

据有三：一是债权人破产，依照民事诉讼法清偿后，确认无法追回；二是债务人

死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回；三是债务人逾期未

履行纳税义务超过3年，确实不能收回。这三项确认坏账的条件过于严苛，大多

数企业顺水推舟，制定了更宽松的坏账准备计提政策。以企业普遍采用的账龄法

为例，5年以上的应收账款才要求100%计提坏账准备；而在现实的商业环境中，

应收账款账龄超过两年，就可基本确认为坏账。从这一现实看，一方面上述虚增

的应收账款利用了温和的坏账计提政策制造潜亏，另一方面，正常确认的应收账

款也因坏账计提不充分虚增了当期利润。

无疑，虚增应收账款，不充分计提坏账准备是潜亏隐蔽于应收账款中的两把保护

伞。要打掉这两把保护伞，一是要制定更加严格的收入确认政策，譬如华为公司

确认收入要求同时符合四项条件：①已签订销售合同；②产品已交付并安装调试

完毕，取得客户终验证明；③已向客户开具发票并被客户签收；④收到合同约定

的头期款。二是要严格坏账计提标准，进行客户资质ABC分类是实践工作中不错

的思路，根据客户素质的高低分类计提坏账准备，对低素质的客户从严计提坏账

准备。

二其他应收款

案例2：某企业为了少交个人所得税，用现金给员工发放奖金、福利后不计入成

本费用，而是挂账在其他应收款科目。此外，该企业市场部的公关费用因无发票

报销，长期挂账。此两项合计挂账2000余万元。

其他应收款主要结算员工借款、备用金，各种赔款、罚款等与主营业务不相关的

应收、暂付款项，正常情况下该科目余额不大。鉴于员工正常借款周期均较短，

如出现挂账时间超长的其他应收款，基本可确定此为挂账的费用，要么是找不到

发票报销，要么是有意挂账少计费用。本质上这类其他应收款已不具备资产属性，

只是未及时入账的费用，是企业的潜亏。

此外，企业之间的抵押款、保证金、担保款等往来款，如果不能收回，也可利用

温和的坏账计提政策隐藏潜亏。相较而言，其他应收款制造潜亏的手段比应收账

款要单一得多，通过加强费用报销管理和严格坏账计提政策即可约束。

三存货

案例3：某生产企业原材料库存积压，该原材料市面单价已降至8元，账面成本

10元，企业未计提原材料跌价准备。另因企业经营困难，企业领用原材料投入生

产时不做出库处理，导致在产品与产成品的成本不实，虚降产品销售成本。

存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产，是大多数企业流

动资产中的重头戏。按流转状态存货主要分为原材料、在产品、产成品等。存货

价值的确定涉及两个因素：数量和价格。虚增存货制造潜亏在这两个因素上都可

发力，原因一是确定存货较为困难，在生产经营过程中存货总是在不断地购入、

消耗、销售，数量时刻都在更新；二是随着市场价格的波动，存货价值不可避免

的与账面价值存在差异。因此，存货的数量和价格是否清晰、准确决定了潜亏在

存货中藏身空间的大小。

从库存管理层面看，存货潜亏表现为保管不善型、价格倒挂型、超储积压型、品

种疲软型四种形式。如存货长期堆在仓库不领用，可能在自然作用下残损贬值，

如果企业疏于存货