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销售使用过的固定资产（未抵扣过进项）的会计税务处理【一般和小规模】

财政性资金是指企业取得的来源于政府及有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息以及各类财

政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包

括企业按规定取得的出口退税款（属于退的已交的进项）。该类直接减免的增值税和即征即

退、先征后退、先征后返的各种税收，只有由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经

国务院批准的财政性资金才准予作为不征税收入，如软件企业即征即退的增值税用于研究开

发软件开品和扩大再生产的，则可以免征企业所得税，没有特殊规定，则都是应该缴纳企业

所得税的。【即没有专门用途和不需要还的补贴均需交所得税】

【会计处理例题】

假设某企业2009年销售设备一台，该设备2007年购进，账面原值100000元，已提折旧20000

元，销售价格110000元；则：

借：固定资产清理80000

累计折旧20000

贷：固定资产100000

借：银行存款110000

贷：固定资产清理110000

借：固定资产清理4230.77（110000/11.04*4%）

贷：应交税费-未交增值税4230.77

借：应交税费-未交增值税4230.77

贷：银行存款2115.385

营业外收入2115.385（减半征收的部分要补所得税110000/11.04*4%*50%）

借：固定资产清理211.54

贷：应交税费-应交城建税148.08

-应交教育费附加63.46

借：固定资产清理25557.69

贷：营业外收入25557.69

所得税对营业外收入25557.69+2115.385征税。

【小规模纳税人】

销售使用过的固定资产减按2%征收增值税。其优惠的收入处理与一般纳税人类似，将按3%

征收率征和优惠征收率2%之间的差确认为营业外收入照样要计征所得税。

即先按增值税＝售价÷（1+3%）×3%计入

借：固定资产清理3%

贷：应交税费-应交增值税3%

然后再：

借：应交税费-应交增值税3%部分

贷：银行存款2%部分

营业外收入1%部分

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