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虚假财务报告及其治理的思考

更新时间:2009-6-2514:52:16点击:【加入收藏】【打印本

文】

摘要：近几年虚假财务报告中的会计信息失真十分严重，

严重干扰了我国市场经济秩序。通过分析虚假会计报告的成因，

提出了治理会计报告中虚假会计信息的对策，我们要努力使虚假

财务报告逐步减少直至消失，使财务报告成为我们评价企业的准

确依据。

关键词：虚假财务报告；注册会计师；治理；监管

1虚假财务报告的表现形式

（1）乱列成本费用，利润巨额冲销。主要有以下三种表现形

式：原始凭证失真；利用资产挂账调节利润；通过会计政策与会

计估计变更调节利润。

（2）隐瞒销售收入，账外设账。有的盈利企业为掩盖真相以

肥私囊，乱列乱支，私设小金库，非法获取巨额收益，经营情况

较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的；还有的企业明明盈

利，却在账上人为制造亏损，将应在本年计入的收入挂账，转到

下年结收，以使税金更小化；还有的企业可能采取虚假发票，在

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费用中增加资本化支出，多提折旧和坏账等，甚至开设两本账，

采取设账外账、收入不入账、多列费用支出等手段，偷漏营业税、

城建税、教育费附加和企业所得税等。

（3）虚假确认收入，追求利润最大化。有些公司不遵循收

入实现原则来确认收入，而是根据需要提前甚至虚假制造收入，

如“郑百文”和“琼民源”等都属于这种情况。虚假确认收入的

方法多种多样，如提前确认收入；通过不具有产权的资产进行交

易虚构收入；在不转移土地使用权的情况下确认收入；通过循环

转账来制造收入到账的假象；确认一年中的部分费用，但确认全

年的收入以提高利润。

（4）高估资产，虚拟资产大量渗透。账面资产与资产本身的

实际价值背离，资产负债表中的虚拟资产大量渗透。实际上往往

只有在企业最终清算时虚实差别才充分显现出来，这也是为什么

很多企业一遇到清算、重组、改制时就会出现“大窟窿”的原因。

（5）会计科目混乱，业务处理不规范。有些企业在会计账

簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来

设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账

实严重不符。在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现

的失误使得会计工作违背了真实性、准确性等原则。

2虚假财务报告治理的基本思路

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2.1建立健全公司内部会计控制监督制度

建立健全公司内部会计控制监督制度的目标应该是：保证公

司财产安全与完整；控制有关数据的正确性与可靠性；保证会计

资料真实完整；提高经营效率，防止舞弊，控制风险。要实现以

上内部会计控制目标，光靠公司会计机构及会计人员的力量是不

能完成的，还需要由单位负责人组织单位有关部门及相关人员参

与内控制度的建立和贯彻执行。总之，会计控制是内部控制的核

心，良好的内部控制制度可以起到事前监控的作用，减少犯错的

机会，降低财务造假机会。健全的内部审计机制，可及时发现企

业会计制度在运行中出现的漏洞，避免差错和舞弊行为，减少企

业损失。

2.2完善注册会计师制度，发挥经济警察作用

加强对注册会计师行业的监督力度。本着“谁出资谁受益”

的原则，由股东出资，注册会计师提供服务，审计的结果应对股

东负责。然而由于公司治理结构的不断复杂化，董事会和经理的

角色日益复杂，最终导致审计业务的聘任权由企业的经营者掌管，

形成了原本是广大股东审计经营者却变成了经营者自己审计自己

的现状。注册会计师的一切费用均由被审计单位支出，在这样一

种情况下，我们如何要求注册会计师们保持独立性呢?

（1）强化注册会计师审计的独立性。独立性是注册会计师审

计的灵魂与生命，是其能否发挥防范财务报告粉饰作用的关键所

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在。尽管我国具有证券业务资格的会计师事务所已完成脱钩改制

工作