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谈财务管理工作中事业单位基建会计难点分析

【摘要】本文主要结合财务管理的基建改革视角，对事业单位中的理论基

础、实践操作、技术方法三个层面来分析事业单位基建会计和事业会计两套核算

体系合并的必要性和可行性，重点提出了实务操作中“并账”面临的难点、问题

和矛盾，认为并账不是简单的二合一，而是一个渐进的过程，必须解决好来

自三个层面的难点和问题，才能达到财政管理改革的要求，为下一步事业单位

会计改革奠定良好的基础。

【关键词】事业会计财务管理基建

随着我国经济的发展，我国事业财政管理改革不断深化，先后实施了部门综

合预算、国库集中收付、政府采购、收支两条线等重点改革，财政预算管理体系

不断完善。会计作为改革的主要内容也在不断的探索中前进。作为事业单位会计

核算的主要内容是非经常性的经济活动的基本建设投资核算是否有必要纳入事

业单位会计体系，如何增强事业单位会计信息的完整性，又要满足现行的财政管

理体制改革的需要，同时还要有利于提高事业单位自身财务管理水平特别是固定

资产管理水平的提高，本文就此做以下探讨。

1基建会计纳入事业单位会计核算体系的必要性

我国事业单位基建会计执行的是1996年1月1日开始实施的《国有建设单

位会计制度》，该制度规定适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设

单位。其最大的特点就是以基本建设会计为独立的会计主体，采用独立的核算方

式，反映本单位基建投资的资金来源，使用过程和结果，同时也满足了“专款专

用”的基建资金使用要求。

1.1不便于反映事业单位完整的会计信息

基建会计和事业会计作为一个单位下的两个独立的会计主体分别核算反映

各自的会计信息，编制不同的财务报表，上报不同的主管部门。尽管在事业单位

大决算报表中有相关基本建设的会计信息，但只是简单的几个汇总数据，无法体

现基建资金使用的详细过程，由于两类报表信息的不衔接，不论哪一个报表都不

能完整地反映本单位的资产、负债和收支等经济活动的总体状况，一定程度上影

响了事业单位财务报表会计信息的完整性和全面性。

1.2不符合当前财政预算管理改革的要求

2004年以来，我国财政预算管理体制改革不断深化，采取了部门预算、国

库集中支付、政府收支分类等一系列的改革措施。在此背景下，事业单位所有的

收支都必须纳入部门预算管理，在支付款项时，采用国库集中支付下的直接或者

授权的方式支付。基建资金的拨付不再通过原来的基建账户，同时，按照财政部

门的要求，基建账户已在逐步取消过程中。

1.3不利于固定资产财务管理水平的提高

事业单位基本建设投资形成的资产绝大多数为固定资产，包括土建项目以及

与土建项目不可分割的设备等。在实务操作中，固定资产必须在办理竣工决算和

交付使用手续后，才能从基建会计的账面转入事业会计账面上，以增加固定资产。

由于基本建设项目建设周期较长、工程手续复杂、基建会计与事业会计各自独立

核算、多部门协调不畅等原因造成很多单位的项目建成使用与资产入账的时间长

期不一致。

1.4不适应基本建设投资主体多元化的趋势

随着我国市场经济的不断发展与完善，事业单位资本性支出的投资主体已不

仅仅限于基本建设支出，而是出现了多元化的趋势。首先，基本建设资金的来源

从原来的财政拨款和建设银行贷款的单一渠道逐步发展为财政拨款、自有资金、

捐赠资金、企业投资以及各金融机构均能贷款的多渠道格局。其次，事业单位除

了基本建设形成资本性支出外，还有用事业收入或财政补助收入等经费直接购置

或研发的设备形成的资本性支出，且这部分支出的比例在逐年增长。

2基建会计纳入事业单位会计核算体系的可行性、难点与问题

以上简单讨论了当前基建会计和事业会计核算体系分离所带来的四个方面

的主要问题，为了解决这些问题，我们似乎可以得出这样的结论：确有必要将基

建会计并入事业会计统一核算以解决以上问题。但随之而来的问题是如何并入，

并入之后是否能解决我们想要解决的问题，以达到最初并账的目的；并入之后又

会带来哪些新的问题，而这些问题与并账之前我们想要解决的问题孰重孰轻；并

账是否就是唯一甚至是最好的解决问题的办法等。为此，这里将从会计理论、实

务操作、技术方法上对并账的可行性和问题进行进一步的探讨。

2.1会计理论上的可行性、难点与问题

（1）可行性：基建会计与事业会计核算的基本前提一致：首先，二者核算

的主体均为事业单位本身，同属一个会计主体，分别反