国际税收第五组-打击有害税收实践.pptxVIP

有效打击有害税收实践——BEPS第5项行动计划JIANGXIUNIVERSITYOFFINANCEANDECONMICS汇报人：丁婉婷、李苏梦、张美容小组成员：丁婉婷、李苏梦、张美容、游瑞格、黎丽、刘依婷、邓岁平汇报时间：2024年04月18日01打击有害税收实践概述BEPS第五项行动计划02各国实践03PARTONE打击有害税收实践概述01背景PARTONE1.1背景随着经济全球化与技术进步的加速发展，国际商贸与投资的非税收壁垒消除，国与国之间经济产生融合，资本跨境流动日益频繁。各国竞相采用降低税率、增加税收优惠，甚至实行避税地税制模式等税收竞争形式，吸引流动性资本，促进本国经济增长。1.1背景国际税收竞争是经济全球化的必然产物。01概念PARTONE1.2概念-OECD1998年报告对有害税收实践的界定自20世纪90年代以来，由于各国之间的税收竞争问题凸显，OECD开始关注各国的税收优惠制度的制定。1998年，OECD发布了《有害税收竞争：一个正在显现的全球问题》报告（以下简称1998年报告），提出了判定有害税收税制的关键因素以及抵制有害税收实践的对策和建议。在此次报告中，首次提出设立有害税收实践论坛（以下简称FHTP），并在财政事务委员会领导下开展工作。根据1998年报告，界定是否是有害税收实践，需要包括四个关键性因素。1.2概念-OECD1998年报告对有害税收实践的界定①②“环形篱笆”制度，是将税收优惠限定在一定的范围之内，是指一国对不同的企业实施不同的税收政策。“环形篱笆”的表现形式主要有两种：一种是专门针对外资企业的税收优惠；另一种是对特定产业内的企业给予优惠的税制。不征或低税率，对地域间的流动性的金融及服务活动不征税或存在极低的税率。这是判断税收制度是否有害的基础。④③缺乏透明度，会造成透明度的缺乏可能是税制设计不合理造成的，也可能是由于税收管理方式不科学造成的。没有有效情报交换，一国实施有害税收竞争的显著标志之一是不就享受优惠税收的纳税人进行情报交换，一国在实施有害税制的时候，通常会保护享受优惠税收制度的纳税人，不愿进行情报交换。1.2概念-OECD1998年报告对有害税收实践的界定此外在OECD1998年的报告中，还有其他八项判断潜在有害税收竞争的因素被用作使税收最小化的有效工具人为的随意确定税基违背国际转让定价原则对来源于境外所得在居民国免税具有广泛的税收协定网络税率或税基具有可协商性鼓励并在无实质活动的情况下那些仅仅为了税收利益而进行的运营或安排存在保密条款1.2概念-BEPS第五项行动计划对有害税收实践的界定OECD发布1998年报告至今，国际社会中有害税收竞争的问题仍十分凸显。虽然报告的内容对于现今的问题也有适用性，但为了应对更加复杂多样的国际税收环境，OECD在BEPS的第5项行动计划中，强调了打击有害税收实践是一项长期性、持续性的工作，并委托了FHTP进行打击有害税收实践的相关工作：改进针对有害税收实践的相关工作，优先考虑增加透明度，包括对有关税收制度的相关裁定进行强制的自发情报交换，同时要求任何优惠制度必须基于实质性活动。结合BEPS的大背景，对税收优惠制度进行全方位评估；在现有框架下让非OECD成员充分参与，并同时考虑对现有框架进行修改和补充。OECD在BEPS行动计划5中，对一个国家制定的优惠税收政策是否是有害的税收实践，除了1998年报告中所提到的点，也主要突出强调了BEPS框架下对“实质性活动”和“透明度”的新要求。01发展历程PARTONE1.3发展历程阶段二阶段三阶段一1998—2012年：1998年报告2021年至今：全球最低税规则（BEPS2.0时代）2013—2020年：BEPS第5项行动计划（BEPS1.0时代）3121996年1996年5月法国、德国和日本的动议，之后得到美国支持，形成打击有害税收实践的四国委员会。OECD成员国部长们要求OECD想办法衡量有害税收实践的扭曲作用及对各国国内税基的影响，随后G7在里昂首脑会议上批准这一要求。1998年4月1998年报告提出判定有害税收实践的关键要素及应对建议，产生广泛影响。1.3发展历程-阶段一：1998年报告（1998—2012年）打击有害税收实践的开始——1998年4月OECD发布报告——《有害税收竞争：一个正在显现的全球问题》（以下简称“1998年报告”）打击有害税收实践的行动起因1.3发展历程-阶段一：1998年报告（1998—2012年）1998年报告列明需要打击的有害税收实践有两种：一是避税地，二是高税国的有害税收优惠制度。根据1998年报告的建议，OECD专门成立了有害税收实践论坛（FHTP），要求各国在其指导下对本