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关于滩涂的企业所得税的税务筹划

滩涂属于土地资源，具有后发优势，与滩涂相关的产业无不与种植业、捕捞业、

养殖业等相关联，与农产品初加工、深加工等产业互联互通。因此，可以充分利

用新所得税法的优惠政策，筹划好滩涂涉税事项，使滩涂的后发优势得以长足进

展。

 （一）政策依据

 1、涉农税收免减税规定。《中华人民共和国企业所得税法》第四章“税收优惠”

政策中，第二十七条规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：

（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得”；企业所得税法实施条例对“农、林、

牧、渔业项目”作了进一步的细化。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第八十六条规定：“企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、

牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

 （一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

 1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

 2、农作物新品种的选育；

 3、中药材的种植；

 4、林木的培育和种植；

 5、牲畜、家禽的饲养；

 6、林产品的采集；

 7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、

渔服务业项目

 8、远洋捕捞。

 （二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

 1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

 2、海水养殖、内陆养殖。

 企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

“充分利用上述免减税收优惠政策，不仅可以更好更快地发展第一产业，同时也

能为第二产业降低税收成本，促进第二产业更好更快地发展，形成产业之间的良

性循环与互动。

 2、权益性投资收益免税优惠政策规定。《中华人民共和国企业所得税法》第四

章”税收优惠”政策中第二十六条明确规定，企业的下列收入为免税收入：

“（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”。所谓“符

合条件的”，《企业所得税法实施条例》第八十三条解释为“企业所得税法第二十

六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，

是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。”它是指企业接受的不

需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

 3、小型微利企业优惠政策。《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条将符

合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业在国民

经济中占特殊地位，借鉴国际做法，国家对小型微利企业仍实行优惠税率政策，

以帮助企业做大做强。

 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定，企业所得税法第

二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，

并符合下列条件的企业：

 （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，

资产总额不超过3000万元；

 （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，

资产总额不超过1000万元。

 （二）筹划思路

 一是充分利用免减税政策。在广袤的沿海滩涂，如繁星般点缀着以闻名全国

“射阳大米”、“洋马菊花”为品牌的种植，以各种海鲜产品为特征的远洋捕捞，

以滩涂奶牛场为特色的牲畜饲养……这些产业和项目按照《中华人民共和国企业

所得税法》第四章“税收优惠”的政策规定可以享受企业所得税免税待遇，另根

据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，对直接从事种植业、

养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。因

此，要鼓励各种成份企业和吸收外资到滩涂来投资垦殖创业。

 案例分析

 方案一：王某承包滩涂1000亩，注册成立了一人有限公司，系小规模纳税人，

从事水稻种植并进行稻米加工销售，2008年收获水稻55万公斤，其中用于大米

加工30万公斤，直接销售25万公斤，取得收入30万元。该企业平均出米率为

70%，皮糠14%，稻壳13%，加工大米每公斤耗电0.032度，电价按0.735元／度

计算，加工每公斤大米耗电0.02352元。2008年销售大米21万公斤，取得销售

收入75.60万元。由于水稻、大米属于“自产农业产品”，根据财政部国家税务

总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知（财税[1995]52号），销售收入

可以免征增值税；水稻属“谷物的种植”、大米加工属“农产品初加工”按照新

所得税法可以免征企业所得税。因此，该企业这两项主体税