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有了专票就能保证一定可以抵扣吗？

企业取得增值税专用发票是抵扣进项税额的前提条件，但是，并非取得了专用发票就能够

抵扣进项税额，下面几个会计科目涉及的进项税额就不允许抵扣。

第一：

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税

〔2016〕36号），原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项

税额不得从销项税额中抵扣：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或

者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其

他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

因此，企业入业务招待费的餐饮、旅游等开具的增值税专用发票应在认证的当月转入

“增值税——应交增值税——进项税转出”。记入会计科目：

管理费用——业务招待费

第二：

《增值税暂行条例》规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税

应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。因此，为本单

位职工福利所支付的餐饮费、旅游费等所开具的增值税专用发票，不可以作进项抵扣，企

业应在认证的当月转入“增值税——应交增值税——进项税额转出”。记入会计科目：

应付职工薪酬——应付福利费

第三：

《增值税暂行条例》规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税

应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。因此，为

本单位职工福利取得或建设的固定资产所开具的增值税专用发票，不可以作进项抵扣，企

业应在认证的当月转入“增值税——应交增值税——进项税转出”。记入会计科目：

固定资产——房屋、建筑屋、土地使用权（职工宿舍、食堂、活动室）

但《增值税暂行条例实施细则》所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免

征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固

定资产。因此，如果房屋、建筑物是职工福利与企业经营混用，所开具的增值税专用发票

是可以全额抵扣的。

第四：

财税〔2016〕36号文件规定，原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……（2）非正常损失的购进货物，以及相

关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进

货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动

产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在

建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。因此，企业已将“待处理财产损益”认

定为“营业外支出——非正常损失”时，所开具的增值税专用发票不可以抵扣，应作进项

税转出处理。记入会计科目：

营业外支出——非正常损失