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高校会计核算

一、高校会计核算的问题

 （一）法律制度问题

 高校会计核算主要遵循《会计法》、《高等教育法》和《预算法》等法律制度。

现从三个法律制度层面来分析高校会计核算所依据法律的不足。第一，会计法颁

布的时间滞后。目前使用的会计法于1999年10月31日修订完成；且与企业单

位比较，事业单位仅在第一章总则第二条有处理会计事务相关规定，而企业单位

另有第三章公司、企业会计核算的特别规定。第二，教育法施行的时间为1999

年1月1日。经过10年发展，目前的高校教育有了很大变化。另外，教育法对

资产来源与使用、在校学生的人均教育成本、科研校办政策优惠和财务活动应当

依法接受监督等方面作了规定，但对于高校财务会计信息的真实性，会计信息的

监督检查方面没有明确的规定。第三，预算法中没有提及高校预算相关的内容，

只在第十九条第三款所称“事业发展支出”中提到其他事业发展支出。

 （二）事业单位会计准则问题

 《事业单位会计准则》于1997年颁发（财预字[1997]286号），1998年1月1

日起实施，距今已使用超过十年。准则第十六条规定会计核算一般采用收付实

制，经营性收支业务核算可采用权责发生制，没有将权责发生制引入预算会计内，

且没有提出固定资产计提折旧等。

 （三）教育行业会计制度问题

 一是《高等学校会计制度》于1998年颁发（财预字[1998]105号），已使用超

过十年。二是高校会计年度自公历1月1日起至12月31日止，教学周期时间约

为3月1日到下年2月28日，二者不一致。三是高校会计核算一般采用收付实

现制，经营性收支业务部分采用权责发生制核算。随着高校的发展，高校与其他

单位或个人的应收、应付款项越来越多，按权责发生制核算缺陷也越来越明显。

四是高校在年终清理结算的基础上进行年终结账，包括年终转账、结清旧账和记

人新账等，如果按月结算可以更好控制预算支出。

 （四）会计核算技术问题

 一是不核算固定资产折旧。二是不核算各种资产减值准备。三是没有按月核算

收支，没有使用权责发生制。四是没有核算学生的培养成本。五是没有考虑现金

流量表的作用。六是会计核算科目与预算科目没有统一。七是会计报告缺少会计

附注说明资料等。

 因此，从法律制度、会计准则、会计制度、会计核算等层面可以看出，目前高

校所依据法律制度亟待完善。有健全的高校法律制度为依据，才能使高校的会计

核算更科学、更具有实效性。

 二、高校会计核算的对簸

 （一）加强会计核算基本法律制度建设

 高校的会计核算需要遵循的基本法律制度有：《会计法》、《预算法》《高等教

育法》和《高等学校会计制度》等。随着社会经济的发展，会计法律、会计制度

也在不断改革创新，法律制度不断修订，从最初的行业会计制度。到不分行业、

不分所有制的统一会计制度，即《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小

企业会计制度》。2006年2月15日发布了新《企业会计准则》。相对于企业，高

校会计制度的改革滞后。因此，需加强高校会计制度的建设发展。《会计法》作

为第一层次，指导会计工作；《事业单位会计准则》作为第二层次，制定具体会

计制度的基本法律依据；《事业单位会计制度》指导事业单位会计工作具体规范

为第三层次；作为第四层次的各单位内部会计核算办法，根据1998年颁发的

《高等学校会计制度》制定，明显滞后，与经济发展不适应。

 （二）完善会计核算原则和政策

 一是客观性原则要求

 资产需计提减值准备、固定资产需计算折旧。笔者认为，现行的《高等学校会

计制度》核算方法不合理：一方面。固定资产购置或建造完成后，随时间推移，

不管使用与否，都会产生有形或无形损耗，固定资产的实际价值与账面价值将会

存在差异，计提修购基金不能反映固定资产的损耗，导致会计报表上资产金额不

真实。新旧固定资产的价值都按购建时的价值计算，将虚增资产，不能真实地反

映高校资产净值情况，不符合可靠性原则。另一方面，高校在购建固定资产时，

将购人固定资产费用一次性记入“结转自筹基建”等科目，虚增了当期费用，不

符合配比性原则。因此，笔者建议增加“累计折旧”科目，在预计固定资产使用

年限的会计核算期间内，将固定资产按年份或月份计提折旧，直接将折旧费用计

人当期费用。这样即从账面上直接反映固定资产净值。并且不同时期增加的固定

资产净值能基本反映真实情况，固定资产的净值合计数能较客观地反映各预算单

位资产情况。将基本建设会计并人事业单位会计