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私营企业的企业所得税各环节常用纳税筹划方法
一、私营企业组织形式的筹划
私营企业包括私营有限责任公司、私营股份有限公司、私营合伙企业和私营独资企业四
种组织形式。私营有限责任公司和私营股份有限公司具有法人资格,对企业债务承担有限
责任,由于公司与其股东是两个不同的法律主体,在征税时对公司和股东实行双重征税,
即对公司征收企业所得税,对股东取得的工资薪金所得、分得的税后利润征收个人所得
税。私营合伙企业和私营独资企业不具有法人资格,对企业债务承担无限责任,在征税时
按照“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税。
利用组织形式进行纳税筹划是每个“准纳税人”在注册登记前必须考虑的,这就要求投
资人在确定组织形式前充分调研,搜集经营地的行业信息,估算盈利水平,综合分析所得
税税负,依靠纳税筹划赢在起跑线上。
假定全年应纳税所得额为Y元,可以计算不同组织形式的选择区间:30%Y-9750=20%Y,
求得Y=97500元,税负无差别点的应纳税所得额为97500元,当全年应纳税所得额97500
元时,选择私营有限责任公司或私营股份有限公司税负较轻,只要符合小型微利企业的认
定条件,还可以减按20%的税率征收企业所得税。
上述临界点的计算并未考虑私营公司的股东获得工资薪金、股息红利征收个人所得税,
以及股东的工资薪金税前扣除可以降低企业所得税税负,因此在实际测算时,投资者应预
估公司的盈利水平、利润分配情况,综合考虑企业所得税和个人所得税税负及企业的经营
风险、经营规模、管理模式、投资额等因素,选择适合自身实际情况的企业组织形式,实
现投资收益最大化。
二、查账征税与核定征收方式的筹划
所得税的征收有两种方法:查账征收与核定征收。对财务会计制度较为健全,能够认真
履行纳税义务的单位,采用查账征收的方式;对经营规模小、会计核算不健全的纳税人,
采用定额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式。以核定应税所得率的征收方式
而言,对不同行业的应税所得率仅规定了比例范围,同一行业最低比例与最高比例差异较
大,有利于税务机关操作,但缺乏具体的认定标准,随意性较大,很可能造成同一行业的
企业税负不均,增加企业的经营风险和税负。如果企业经营多业的,税法规定无论其经营
项目是否单独核算,均应根据其主营项目确定适用的应税所得率,可能导致适用较低应税
所得率的业务按照较高的应税所得率征税。此外,实行核定征收的企业,不能享受所得税
的优惠政策,相比之下,查账征收的方式可以享受部分税收优惠待遇,涉税风险较小,便
于投资者和税务机关全面掌握企业的生产经营情况。
不少私营企业经营规模小,会计核算不健全,只能采用核定征收的方式,甚至一些私营
企业为逃避税收,缩小规模,异地经营,以大化小,退回小本经营的个体户状态,放弃查
账征收的方式。私营企业规模小,无法形成产业优势,会计核算不健全,降低了企业经营
管理的水平,综合权衡,私营企业选择查账征收方式,不仅降低涉税风险,而且有利于企
业的长远发展,这需要企业依照国家规定设置账簿,核算收入、成本、费用,并按期办理
纳税申报。
三、将部分业务招待费转化为业务宣传费
业务招待费是私营企业必不可少的日常支出,不少私营业主将个人及家庭餐饮、食品、
娱乐支出的发票拿到企业报销,这种人为增加企业费用的做法并不可取。税法对业务招待
费的扣除采用“两头卡”的方式,一方面,企业发生的业务招待费只允许按照发生额的
60%扣除,将业务招待费中的个人消费部分去掉,另一方面,设定业务招待费最高扣除限
额为当年销售(营业)收入的5‰,防止企业多找餐费发票甚至假发票冲账,造成业务招待
费虚高的情况。
由于企业发生的业务招待费无论是否合理,都不允许全额扣除,首先,企业应控制并压
缩业务招待费支出金额,严格区分业务招待费与其他费用,不要把差旅费、会议费、交通
费、董事费等其他开支混入业务招待费,企业参加产品交易会、展览会发生的餐饮费、住
宿费,应作为业务宣传费列支。其次,企业可以将部分业务招待费转化为业务宣传费,增
加费用的税前扣除金额。例如,将某些餐饮招待费改为赠送给客户的礼品,在礼品上印上
企业的名称或标志,附带企业的宣传资料,或者邀请客户参加企业举办的产品推介会,要
求参会人员签到,并为参会人员提供餐饮和住宿,由此产生的费用作为业务宣传费支出,
不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣
除。
四、私营公司的捐赠与个人捐赠结合进行筹划
随着经济的发展和企业社会责任意识的增强,越来越多的私营业主
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