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运用内部审计价值链模型助推烟草专卖许可证监管

本文以A公司专卖零售许可证管理专项审计项目为例，阐述审计价值链研究型审计方法在审计项目全过程的探索和运用，旨在为研究型审计应用方法提供参考。

一、案例背景

近年来，A市烟草公司（以下简称A公司）在贯彻落实国家“放管服”政策下，烟草专卖零售许可证逐年上升，且出现了较多“休眠证”、“套烟证”等违规现象，专卖管理风险及成本不断攀升。

2023年，A公司党组把“提升许可证准入质量，落实新型零售许可证服务模式，完善行政许可退出管理机制，多措并举强化许可证后续监管”作为年度重点工作写入全市系统工作报告中，A公司审计派驻办紧盯企业年度重点工作目标，选定专卖零售许可证管理作为课题开展研究型审计项目。通过运用内部审计价值链分析模型，找准审计重点，定准审计方案，瞄准问题根源，采取精准改进措施，破解专卖许可证管理难题，辅助专卖部门优化零售点合理布局，规范许可证管理程序，完善许可证后续监管，清理整治“休眠证”、“套烟证”等现象，提高专卖零售许可证“含金量”，从而促进了专卖零售许可证管理水平的进一步提升。

二、审计过程与方法

（一）双链驱动，靶向发力

1.多维调查，理清业务流程线。审计价值链分析模型的起点是业务流程。理清专卖零售许可证业务全流程，A公司审计派驻办首先学习国家、行业及省市公司相关制度，把准审计政策依据。同时邀请专卖、法规、营销及物流等“专业部门、专业人员”召开集中座谈会，以“精准式”座谈问题和“开放式”研讨问题相结合的方式，多部门了解管理流程，摸清专卖零售许可证管理现状，并从中发现专、营、物三岗互通互控机制不畅通的线索。

其次，围绕调查对象不同侧重点，分类设计了职能部门、零售客户及消费者三类调查问卷，从不同角度了解许可证管理情况及内外部观点意见。同时，实地走访办证现场，虚心请教一线人员，并以“虚拟客户”的身份沉浸式测试许可证办理业务，详细了解许可证管理业务全流程，并从中发现许可证有效期设置较为随意、无统一标准的线索。

最后，通过多维度审前深入调研，A公司审计派驻办梳理形成烟草专卖零售许可证“准入-监管-退出”总业务流程，并对每项业务再进行细化分解至末级，形成每個业务流程的明细业务步骤（见图1），理清业务运行流程线，为审计价值链分析打好基础。

2.双链分析，找准审计价值点。在理清业务运行流程基础上，A公司审计派驻办将审计价值链分析模型融入至业务运行全过程（见图2）。首先，围绕审计“安全价值链”，以国家政策、行业规定及企业制度为依据，针对许可证管理全过程运行的合法合规性进行安全价值研究，分析找出“申请途径是否符合规范要求、申请材料是否齐全、一次性告知是否落实到位、是否依法对现场进行核查、是否存在单人核查情况”等46个“安全价值点”。

其次，围绕审计“增值价值链”，针对许可证管理全过程运行的体制机制、效率效益、发展趋势等内容进行增值价值研究，分析找出“申请方式是否便捷、申请指导是否高效、合理化布局是否符合管理实际、现场核查手段方法是否科学有效”等24个“增加价值点”，梳理形成《审计价值链分析明细表》（见表1），明确审计重点，找准审计方向。

3.制定方案，画好审计施工图。依据审计价值链模型分析找出的审计价值点，A公司审计派驻办制定了以“制度建立情况、许可证准入管理、许可证后续监管、许可证退出管理”为主体的审计方案，构建了年度纵向对比、地市横向对比的烟草专卖零售许可证管理指标评价体系，并以审计方案为基础，配套建立了以审计事项、审计方法、检查内容、检查步骤、检查资料、检查指标及对应制度为框架的审计检查清单，为下一步审计实施画好施工图。

（二）“四动”合力，精准实施

1.围绕重点，分阶段行动。为将审计项目查深查细，A公司成立了专卖许可证管理专项审计调研组（以下简称审计组），围绕“控制增量”和“清理存量”两个关键点制定了分阶段行动计划。第一阶段针对现行《A市烟草制品零售点合理布局管理规定》的适应性和执行情况开展调研，找出现行规定不适应目前市场管服的问题点，推动零售点合理化布局优化完善，严格专卖许可证入口，提升专卖许可证准入质量；第二阶段针对专卖许可证管服现状开展调研，找出许可证管服存在的风险问题，推动违法违规持证户清理，提升专卖许可证管服质效，从许可证准入和退出两个阶段扎实推进审计项目。

2.业审融合，多部门联动。A公司审计派驻办借助物流送货一线人员掌握零售客户实际经营情况的优势，融合物流中心从全市8000多户零售客户中筛选出245户长期关门、无固定接货店面等异常客户，大幅缩小了实地走访的检查范围。同时以A公司纪检监察对零售许可证专项检查工作为契机，融合纪检、内部管理及专卖人员以分组方式实地走访检查零售客户100余户，发现多数残疾户实际经营人与持证人不一致、部分零售户无固定经营场所、经营业态发生重大变化及实际