从目前现状分析税收执法风险的管理及防范.pdfVIP

摘要：税收执法风险是指在税务行政执法过程中，税务机关及其工作人员潜

在的危险。目前，随着市场经济的深入发展和依法治税进程的不断加快，税收制

度存在的缺陷日益显露，而纳税人的法律意识和维权意识却进一步增强，社会各

界对税收的关注程度普遍提高，使得税务干部的执法行为受到多层次的监督和制

约，税收执法风险越来越大。因此，如何有效防范税收执法风险、增强税务干部

自我保护意识，是各级地税机关面临的一个重要课题。本文仅就地税系统的现状

探讨和分析如何采取有效措施加强税收执法风险的管理及防范。

关键词：税收执法执法风险管理现状防范及措施

税收执法风险是指在税务行政执法过程中，税务机关及其工作人员潜在的危

险。具体地说就是指具有执法主体资格的税务机关及其工作人员在行使法律、法

规所赋予的权力或履行职责的过程中，存在未依照或未完全依照法律、法规和行

政规章的要求，在税收执法或履行职责中侵犯、损害了国家和纳税人的利益，给

国家和纳税人造成一定物质或精神上的损失所应承担的法律后果，以及因税收执

法主体的作为或不作为可能导致的税收征收管理职能失效，对税收执法主体和执

法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。执法风险不仅危害税务机关执法的

公信力和执法形象，更会直接触及税务执法人员的切身利益。

我国税法体系的框架已初步形成，但税收制度还存在一定缺陷，随着市场经

济的深入发展和依法治税进程的不断加快，税收征纳双方的权力和义务得到了进

一步明确，纳税人的法律意识、维权意识日益增强，税务干部的执法行为受到多

层次的监督和制约，近年来仅从各地地税系统承办的涉税案件中就可以看出，因

执法不当、执法过错或行政不作为等而引发的行政诉讼、行政赔偿以及导致国家

税款损失而被追究过错或承担行政、刑事责任的情况时有发生，税收执法风险普

遍存在。因此，如何有效防范税收执法风险、增强税务干部的自我保护意识，是

各级地税机关面临的一个重要课题。本文仅就目前地税系统的现状探讨和分析如

何采取有效措施加强税收执法风险的管理及防范。

1、税收执法风险管理的现状

近年来，地税系统为进一步规范税收执法行为，立足防范和控制税收执法风

险，着力构建税收执法监督长效机制，全面提高税收执法水平，通过加强党风廉

政建设，强化税收征管，优化税收执法环境，建立健全税收执法岗责体系和内控

机制，实行执法责任追究制和行政责任追究制，加大执法监察和效能监察力度，

已初步形成了税务干部执法行为风险管理机制，党风、政风、行风明显改善，税

务干部的执法行为风险在很大程度上得到有效的控制。但是，在当前地税机关，

有些税务执法人员风险意识淡薄，以权谋私、胡乱作为甚至不作为，工作责任心

不强、服务观念淡化，执法水平较低等情况仍不同程度存在，同时，税收制度系

税收环境不尽人意，税收执法

风险呈上升和多样性趋势。具体表现如下：

1.1是税制设计存在缺陷给税务干部执法带来潜在风险

比如，有些税种的征税要素没有具体而明确的规定，这种设计的复杂性和模

糊性，必然需要大量的规范性文件做补充，而这些税收规范性文件制定不够严谨，

法律级次较低，效力不足；同时，税收程序法中的有关规定也不够严谨，有时难

以把握，在实际工作中玩忽职守”与“工作疏忽”难以界定，任何导致税款流失的

行为，都有可能被追究责任；另外，税制改革对税收精细化管理的要求以及税收

立法与法律体系之间的不协调、税法与其他法律法规的衔接不通畅等等都潜在着

各种执法风险。

1.2是风险意识淡薄，抵御风险的能力严重不足，税收执法顾此失彼

有些税务干部由于价值观缺少应有的正确取向，导致自律意识的缺失，或对

法律的理解有偏差、不懂装懂，凭感觉、凭关系执法给自己留下执法风险隐患。

同时，税收执法检查、税收执法责任制等的制定基本上属于事后监控，对执法风

险缺乏系统、定时的事前特别是事中的风险控制，不能从根本上防范重大风险所

带来的损失。随着市场经济发展的国际化，还有一些税务干部缺乏对国际税收法

制的理解和掌握，特别是在“反避税”能力上经验严重不足，导致抵御风险能力差，

税收执法力不从心，扰乱社会经济秩序，侵蚀国家税收收入。

1.3是税收执法人员自身素质不高，执法水平参差不齐

现代税收管理对税务干部的素质能力要求更为严格，由于税务干部队伍知识

结构的改善和业务技能的储备跟不上现代管理的要求，使得一部分税