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应付职工薪酬

【例1】2×15年6月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

假定不考虑所得税影响。

应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×（10%+8%+2%+1.5%）=1215（万元）

应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元）

应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+8%+2%+1.5%）=437.4（万元）

公司应根据上述业务，做如下账务处理：

借：生产成本12150000

制造费用2430000

管理费用4374000

贷：应付职工薪酬——工资15600000

——医疗保险费1560000

——住房公积金1248000

——工会经费312000

——职工教育经费234000

【例2】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税率为17%。

决定发放非货币性福利

借：生产成本2784600

管理费用 491400

贷：应付职工薪酬——非货币性福利3276000

计入生产成本的金额为：170×14000×（1+17%）=2784600（元）

计入管理费用的金额为：30×14000×（1+17%）=491400（元）

（2）实际发放时

借：应付职工薪酬——非货币性福利3276000

贷：主营业务收入2800000

应交税费——应交增值税（销）476000

同时：

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000

【例3】2×15年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2×15年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。

甲公司出售住房时应作如下账务处理：

借：银行存款94000000

长期待摊费用22000000

贷：固定资产116000000

出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理：

借：生产成本1066667

管理费用400000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利1466667

借：应付职工薪酬——非货币性福利1466667

贷：长期待摊费用1466667

课堂练习

甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5