股权取得日以后合并报表的编制(1).ppt

合并后第一年

合并财务报表的编制;2;概述;●集团内部股权投资的抵销

●集团内部日常交易的抵销

;同一控制下股权取得当年合并报表的编制;一、全资子公司股权取得当年合并报表的编制;2006年12月31日：甲公司会计分录：

借：长期股权投资100

资本公积18

贷：银行存款118;股权取得日合并财务报表工作底稿

2006年12月31日单位：万元;2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元，当年实现净利润10万元。子公司按净利润的10％提取盈余公积，分配现金股利2万元。

;第一步：将对子公司的长期股权投资调整为权益法。

调整分录：

借：长期股权投资10

贷：投资收益10

借：长期股权投资8

贷：资本公积8

借：投资收益2

贷：长期股权投资2

调整后，

母公司对子公司长期股权投资余额

=100＋10＋8－2=116（万）;第二步：抵消集团内部所有的内部交易。

①抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。

②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。

抵消分录：

①借：股本60

资本公积18

盈余公积1

未分配利润37

贷：长期股权投资116

;抵消分录：②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。

理由：合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。

②借：投资收益10

未分配利润——年初30

贷：提取盈余公积1

对所有者（或股东）的分配2

未分配利润——年末37

;项目;项目;（二）全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制

例题2：沿用前例,2008年，子公司实现净利润8万元；子???司按净利润的10％提取盈余公积，分配现金股利3万元。

母公司的会计分录：

借：应收股利3

贷：投资收益3

借：银行存款3

贷：应收股利3

;第一步：编制合并财务报表时的调整分录：

——将子公司的长期股权投资调整为权益法。

借：长期股权投资16

贷：未分配利润—年初8

资本公积8

借：长期股权投资8

贷：投资收益8

借：投资收益3

贷：长期股权投资3

调整后，母公司对子公司长期股权投资余额

=116＋8－3=121（万）;第二步：抵消集团内部所有的内部交易。

①抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。

②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。

抵消分录：

①借：股本60

资本公积18

盈余公积1.8（1＋0.8）

未分配利润——年末41.2（37＋8－0.8－3）

贷：长期股权投资121

;抵消分录：②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。

②借：投资收益8

未分配利润——