煤炭企业上市公司审计思路.doc

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煤炭行业企业借壳上市

审计工作重点和审计策略

因借壳上市审计项目涉及的时间跨度较长，证卷监管机构及国有资产监督管理机构对此要求相当细致和严格，且因该项目为本公司新承担的项目，没有以往的审计底稿可以利用，因此审计过程中应从严控制审计风险，在整个审计过程中保持足够的职业谨慎。

1．会计政策的统一和新旧准则衔接问题，因拟注入资产进入上市公司，根据《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号――新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》，在编制和披露3年又一期比较财务报表时，应当采用与壳公司（上市公司）相同的原则，确认2007年1月1日的资产负债表期初数，并以此为基础，分析《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》第5条至第19条对可比期间利润表和可比期初资产负债表的影响，按照追溯调整的原则，将调整后的可比期间利润表和资产负债表，作为可比期间的申报财务报表，应按照申报报表列报的数据计算并披露相关财务指标。

同时，还应假定自申报财务报表比较期初开始全面执行新会计准则，以上述方法确定的可比期间最早期初资产负债表为起点，编制比较期间的备考利润表。

关于IPO项目连续3年盈利问题，从证监会审股票发行审核核备忘录来看均没有强调连续3年盈利以历史报表为基础还是模拟报告为基础进行计算，但目前案例看，存在经过追溯调整后的报表盈利的先例，如东方证券、光大证券。但证监会会对调整的合理性进行重点审核。从现在披露的信息来看，最好是先经过监管部门同意方可。

业绩不能连续计算的情况：近三年公司的实际控制人发生变更的、近三年公司的业务发生重大变化的、近三年公司的管理层发生重大变化的。

业绩可以连续计算的情况：国有企业整体改制设立的股份公司可以连续计算经营业绩。有限责任公司依法整体变更设立的可以连续计算经营业绩，但在变更前依据评估结果进行帐务调整或折股比例不符合公司法要求的除外。

2．关注煤炭矿山企业特殊的会计政策的处理

煤炭企业会计政策不能采用模板的标准格式，各项目组必须清楚描述被审计单位的会计政策，可以参考德勤华永兖州煤业年度报告、普华永道的中煤能源招股说明书、信用中和大同煤业年度报告中会计政策。

（1）根据“矿山生产企业资产依附于资源的原则”，核实固定资产折旧方法、折旧年限是否合理。

借鉴国外的经验，在直线法和产量法中，比较常用的还是产量法，这更符合收入与成本配比的原则，固定资产、建筑物的折旧按使用年限计提折旧，井巷资产采用产量法计提。

（2）固定资产的确认标准问题

能源经[1991]29号文规定（已经废置）：煤炭工业生产专用的十二种小型设备、煤炭工业施工专用的十六种小型设备和房屋中的板皮房、荆条泥草房、油毡房及临时性无基础的简易房和敝栅等，不论使用年限长?短、价值大小，均不作为固定资产，列入当期费用。关注其会计处理是否符合企业会计准则的规定。

（3）关注煤矿维简费、煤炭安全生产费用、煤矿转产发展基金、矿山环境恢复治理保证金、煤炭可持续发展基金的核算和会计处理是否符合有关文件的规定。

适用法规：【财政部关于工业企业会计制度若干问题的补充规定〔９３〕财会字第２９号】；财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局印发的《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号）；国务院批复的《关于在山西省开展煤炭工业可持续发展政策措施试点的意见》(国函[2006]52号)，山西省煤炭工业局关于印发〈煤炭生产安全费用提取和使用管理办法〉和〈关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定〉的通知》（晋财建[2004]320号），《山西省矿山环境恢复治理保证金提取使用管理办法（试行）》【晋政发（2007）41号】，《山西省煤炭转产发展基金提取使用管理办法（试行）》【晋政发（2007）40号】，《山西省煤炭可持续发展基金征收管理办法》【山西省人民政府令第203号】，请认真掌握各文件的效力、开始执行时间。

煤矿维简费、煤炭安全生产费用：根据原煤实际产量提取煤矿维简费。煤矿维简费主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深，技术改造等。发生的维简费支出，属于费用性支出的，直接在维简费中核销，属于资本性支出的，通过“在建工程”核算，工程完工后，借记“维简费”科目，贷记“在建工程”，同时，对属于增加固定资产部分的，借记“固定资产”、贷记“资本公积”科目（不同企业处理可能不同，中煤能源、中国神华对维简费形成的资本性支出完工时，结转固定资产，同时全额计提折旧，固定资产使用期间不再计提折旧；兖州煤业、平顶山天安煤业形成的资本性支出完工时，结转固定资产，冲减维简费并增加资本公积）。

矿山环境恢复治理保证金：专户存储，专项用于本公司矿区生态环境和水资源保护、

审核时，要求原股东承诺承担有可能追缴的税款。

审计时各小组必须逐项获取有关税收政策，逐项核实是否