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浅谈实质重于形式原则在会计中的应用

摘要：在国际经济形势疲软、国内经济改革深化的背景下，实质重于形式原则在企业会计工作中的应用，从企业发展的经济规律与会计工作本质层面有效地保障企业自身与会计的专业性和科学性。研究认为，尊重经济规律与市场规律是尊重企业交易或事项的经济实质的基础，通过企业会计实务工作发挥对企业交易或事项的保障、引导与监督作用，为企业发展和创新创造更优质的资源优化整合的会计工作环境。

关键词：经济实质；实质重于形式原则；交易实质

企业会计实务工作中的实质重于形式原则运用，有效地权衡了企业发展的经济实质与法律之间的关系。在现代企业制度与企业国际发展的大时代环境下，企业会计工作面临着各种显性的、隐性的甚至是赤裸裸的挑战，尤其在法律、制度与相关规则存在漏洞的前提下，企业财会部门及其工作者对于实质重于形式原则的坚持与运用创新，能科学与灵活地弥补法律与其他相关规定的不足。

一、实质重于形式原则在会计中的应用意义

“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算”，实质重于形式”原则在会计实务中具体体现。结合企业会计工作的其他规则，其应有意义表现在三个方面：一是，企业交易或事项的真实性反应。“实质重于形式”作为“我国会计思想的核心”之一，就是通过反映“会计信息的真实性”来避免对交易的“严重歪曲”，如商品售后回购的损益的真实性。二是，直观量化企业发展的质量。即通过对企业交易和事项交易过程中的收入变化、资产变化与损失变化等量化反应，把企业发展经营管理过程中的阶段性质量、部门性质量、细节性质量与宏观性质量。三是，为企业的发展提供决策性的会计专业性预测建议。即以真实的科学数据去反应企业发展的规律，引导企业有效地规避那些可能造成企业发展挫折的问题，指导企业科学地优化企业资源去提升经营与管理，如通过对长期股权投资的核算为投资企业的共同控制提出建设性建议。

二、实质重于形式原则在会计中的应用方向

实质重于形式原则作为企业自身与企业会计工作实务的指导原则之一，其应用的目的集中地表现在对企业发展的积极导向。

1.推动企业按照经济规律经营管理

实质重于形式原则所强调的企业交易或事项的经济实质性，就是要求企业按照经济发展的基本规律去开展经营、管理与营销工作。这种方向性表现在两个方面：一是，经济规律适应性经济实质的尊重与执行。虽然在实践中两者之间并不相违背，但可以有效地避免法律等方面规定的漏洞造成的会计业务疏漏与会计造假的自欺欺人的现象。二是，经济规律创新运用。这是企业会计工作创新表现之一，是会计实务工作主动性、能动性和积极性表现。典型表现为会计实务工作对企业发展效益的预设、内部控制的科学实现与对企业各种财物违规违纪现象的专业性制约。如把握好企业“固定资产的‘入账关’”、防范和杜绝“会计信息的失真”、提高“会计资料的质量”，为企业发展提供作为“判断和抉择的标准”可靠的决策性信息。

2.推动企业按照市场供求规律发展创新

企业作为市场经济的主体之一，实质重于形式原则的严谨与科学运用，会推动企业去研究、遵守与切实性的运用市场供求规律，以推动自身的科学发展和利润最大化的追求。这种方向表现在两个方面：一是，以企业经济实质去推动企业尊重市场规律。企业会计工作按照其专业性的科学方式方法，去开展相关的确认、认定、信息披露与报表工作，让企业决策层与厉害关系方（如长期股权投资方或其他股东等）能清晰地了解自己在市场活动中的优势、劣势、挑战和机遇，由此避免违背供求规律的盲目的固定资产投入、生产扩大、技术改进或创新滞后等现象。二是，以会计专业性预测推动企业前瞻发展。是指企业的各项会计核算工作，为企业的运营反应出其各种真实的状态及其将要呈现的趋势，或上升或下降，让企业决策层据此或作出高歌猛进的决策，或作出有效转化颓势的发展应急举措或长远决策，让企业能按照市场的规律或全新定位自己的产品，或根据市场形势对企业作出整体性的、局部性甚至细节性的发展调整，使自己处于不败之地。

3.推动企业按照交易或事项实质开展经济活动

企业财务部门及其会计工作者，坚持与运用实质重于形式原则会对企业的交易或事项产生良性的经济活动导向，表现在两个方面：一是，为企业发展的长远利益而积极地尊重和按照经济实质开展经济活动。尤其推动企业从长远利益出发，避免短视的各种对企业有害的经济行为，例如报表造假、信息披露不当与企业经营管理的关键环节或时机出现人员违规违纪甚至违法犯罪现象等，财会部门及其相关人员立足企业会计实务职责施加力所能及的符合经济实质的监督甚至制止，为决策层或领导层冷静决策和开展经营管理行为预设科学的时间与思考空间。二是，针对曾经违背经济实质的现象做出自觉纠正或调整。当财会部门及其工作人员把企业交易或事项中的各种经济实质运用客观与定性的数据呈现出来后，企业各种经管行为中的不足、缺点与后果也都会直接地表现出