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＂营改增＂一般纳税人四项典型业务会计处理案例——营改增会计处理探讨之三-财税法规解读获奖文档

【按】2016年3月18日国务院常务会议通过了营改增全面推开实施方案；3月23日，财政部、国家税务总局联合下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。营改增全面推开，是我国营改增的收官之战，对所有纳税人都将产生深远影响，同时对企业1000万会计从业人员而言，也是一项挑战：既要作好增值税会计处理，准确核算、及时足额申报增值税，也要能从管理角度，做好增值税的分析与筹划。

现就当前营改增一般纳税人会计核算存在的问题进行剖析，并就相关会计处理作如下探讨，具体分为三期推送：

营改增现行增值税会计处理存在的四个问题

营改增一般纳税人如何设置增值税会计明细科目

营改增一般纳税人四项典型业务会计处理案例

【说明】

1、如下所举案例，主要是为了说明增值税相关会计处理，分录或不完整；

2、案例处理与现行制度或不完全一致，谨供参考使用；

3、请阅读本文前最好将前面所推的两次营改增会计处理探讨先行阅读，以完整理解本文处理意图。

三、相关明细科目会计账务处理案例

（一）关于营改增差额征税相关账务处理

例2：某以金融商品短期投资为主营业务的企业，假定2016年10月期初转让商品收入为848万元、成本为742万元；

11月投资亏损额为106万元，

12月份金融商品转让收入为1004.8万元，金融成本为920万元。

【分析】

10月：

成本742万元，可以抵减销项税额=742/1.06*6%=42万元，销售为848万元，未扣除抵减的销项税额=848/1.06*6%=48万元。

借：主营业务成本7,000,000

应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额420,000

贷：交易性金融资产7,420,000

因本期产生的销项税额大于可以抵减的销项税额，则可以确认为本期抵减销税额：

借：应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额420,000

贷：应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额420,000

借：银行存款8,480,000

贷：主营业务收入8,000,000

应交税费应交增值税销项税额（6%应税服务）60,000

应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额420,000

11月投资亏损106万元，不需要缴纳增值税；月末负差可以结转至12月，则根据权责发生制，可以确认的营改增待抵减的销项税额为（不考虑其他分录）:

=106/1.06*6%=6万元

借：应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额60,000

贷：主营业务成本60,000

12月产生的金融产品转让收益=1004.8-920=84.8万元，

不含税销售额=84.8/1.06*6%=4.8万元，即为本期确认的营改增抵减的销项税额，本期不需交增值税，抵减后尚有余额6-4.8=1.2万元，因年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度，故需将此余额核销，计入投资成本。

借：应交税费应交增值税进项税额营改增抵减的增值税48,000

贷：应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额48,000

借：主营业务成本12,000

贷：应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额12,000

（二）关于期初留抵税额不得从应税服务的销项税额中抵扣（上期留抵税额须挂账）会计处理

例3：假如某生产制造企业5月月初留抵税额为100万元，5月份不含税销售额为1000万元，当月采购且取得增值税专用发票不含税额500万元；另公司当月对外提供不动产租赁，预收半年租金111万元。

【分析】

5月份国内产品销售销项税额=1000*17%=170万元

借：应收账款**客户11,700,000

贷：主营业务收入10,000,000

应交税费应交增值税销项税额17%货物劳务1,700,000

产品购进进项税额=500*17%=85万元结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。

借：原材料5,000,000

应交税费应交增值税进项税额17%货物劳务850,000

贷：应付账款**供应商5,850,000

当期营改增销售服务应纳增值税=111/1.11*11%=11万元

借：银行存款1,110,000

贷：其他业务收入1,00