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详解盈余管理手段及建议

利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为调节企业实现利润

的行为。在社会处于转型阶段，许多相关的法律、制度等体制还不健全成熟，企

业利用制度上的漏洞操纵利润的风气越来越盛，歪曲了企业的盈利状况，隐藏了

企业在经营管理中的问题，影响了正常的社会经济秩序，给授资者和国家造成严

重的经济损失，更严重的是它导致资本市场信任危机，严重影响资本市场的健康

发展，危害性极大。

 一、利润操纵现象产生的原因

 (一)企业领导为追求政绩而提高企业利润

 由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最主

要的财务指标。如利润的计划完成情况、投资回报率、销售利润率等均是经营业

绩的重要考核指标。经营业绩的考核涉及到企业厂长经理管理业绩的评定，并影

响其提升、奖金福利等，因此为了业绩，企业难免要对利润进行操纵。

 (二)企业为追求良好外在形象而虚增利润

 市场经济体制下，特别我国在加入WTO后，银行等金融机构出于尽量减少风险

的需要，绝大多数情况下不愿意贷款给亏损企业和信誉不足的企业。而资金是决

定着企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市

场竞争中占据有利地位。在我国，企业普遍存在着资金短缺的情况，为了获得银

行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，一些企业便存在着虚增

利润的现象。

 (三)上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利

 在我国，上市指标一直是一种稀缺资源，其壳资源价值连城，受利益驱动，便

产生了利润操纵现象，其动机不外乎以下几种：

 1.为获得股票发行资格。

 企业首次发行时，根据《公司法》等有关法律法规，企业必须最近连续三年盈

利，且经营业绩比较突出，才能通过证监会的审批。一些业绩达不到要求的企业，

不得不进行利润包装而获得上市资格。

 2.为了提高发行和配股价格。

 发行价格和配股价格，在其发行和配股额度一定的情况下直接决定着募集资金

的多少，因而一些企业不惜铤而走险提高每股收益的发行价和配股价(每股收益

的提高只有通过增加利润来解决)。

 3.避免股票被摘牌。

 按规定，上市公司如果连续三年亏损，证监会将会暂停其股票交易并限定限期

消除亏损，如果限期内未能消除，其股票将被摘牌，终止其在交易所的交易。上

市公司为了保住上市资格，在一定程度上会进行利润操纵。

 (四)为规避所得税而隐瞒利润

 所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得

额，再乘适当的税率而得出的。一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间，便会

隐瞒利润。但也存在着一些企业特别是上市公司，为了能够维护其在社会上的形

象，为了能够筹措到足够的资金，不惜虚报利润，多交所得税，而这部分所得税

往往又通过地方政府的税收返还形式返给上市公司。

 二、新会计准则对企业利润的影响概述

 对比新旧会计准则我们可以发现，作为我国会计审计史上新的里程碑的新准则

在基本继承原准则的基础上进一步发展和完善，这些改变势必会对企业会计活动

产生深远影响。

 (一)变更发出存货的计价方法

 《企业会计准则第1号存货》第14条明确规定：企业应当采用先进先出法、

加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，取消了现行准则中所允许

的发出存货计价采用后进先出法和移动加权平均法的规定。从理论上讲，后进先

出法是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价进行计

价，而期末存货则以以前收货成本计价的一种方法，其优点在于在物价持续上涨

时期可以使当期成本升高，利润降低，从而减少通货膨胀给企业带来的不利影响，

但同时也给某些企业利用期末存货计价操纵利润提供了便利。而先进先出法则与

之相反，存货成本是按最近购货确定，期末存货成本比较接近现行市场价值，其

优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。所以存货准则的变动对企

业利用存货期末计价来操纵利润起到了很好的防范作用，另一方面，先进先出法

比后进后出法显得更加合理，因为它遵循了时间上的一致性原则，能更准确的揭

示某批产品的实际成本。

 (二)债务重组、资产置换将给公司带来利润

 原准则规定，支付的对价与重组债务的差额应计入资本公积;新准则规定以现

金清偿债务的，债务人应将支付的现金与债务差额，确认为债务重组利得，计入

当期损益。以非现金资产清偿的，债务人应将非现金资产的公允价值与债务的差

额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面

价值的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。将债务转为资本的，重组债