税务会计与税务筹划（第四版）课件：税务筹划实务.ppt

第一节分税种进行的税务筹划（四）组织运输的税务筹划如何选择运输方式，可以通过计算两种方式的增值税税负平衡点来判断。假定自营运输中的物耗费用占运费的比重为R，运费总额为A，则：外购方式的可抵扣税额=A×7%自营方式的可抵扣税额=A×R×17%当两种方式的可抵扣税额相等时，则：A×7%=A×R×17%R=41.18%第一节分税种进行的税务筹划假定自营运输中的物耗费用占运费的比重为R，运费为A，外购对象为本企业将运输部门独立出去所设置的运输公司，作为本企业独立的运输公司，应当按3%的税率计征营业税，企业实际的增值税抵扣率为4%（7%－3%）。则：外购方式的抵扣税额=A×7%-A×3%=A×4%自营方式的抵扣税额=A×R×17%当两种方式的抵扣税额相等时，则：A×4%=A×R×17%R=23.53%第一节分税种进行的税务筹划当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率R=41.18%(23.55%)时,自营与外购方式的税负相同；当R41.18%(23.55%)时，自营方式可抵扣税额较大，税负较轻；当R41.18%(23.55%)时,自营方式可抵扣的税额较小，税负较重。第一节分税种进行的税务筹划【例12-5】A企业为新设立的生产企业，且认定为一般纳税人，采购部门预计全年原材料的采购运输费用为200万元，其中物料消耗为40万元，有三种方案可供采购部门选择：一是自营运输；二是外购其他企业的运输劳务；三是将自己的运输部门设立为独立的运输公司。从增值税角度考虑，A企业应当如何组织运输？第一节分税种进行的税务筹划R＝40÷200=20%方案1：自营方式的抵扣税额=40×17%＝6.8(万元)方案2：外购其他企业的抵扣税额=200×7%＝14(万元)方案3：外购自己独立运输公司的抵扣税额=200×(7%-3%)＝8(万元)所以应当选择方案2。第一节分税种进行的税务筹划（五）收购废旧物资与农产品的税务筹划以废旧物资为原材料的生产企业，可以投资设立一个废旧物资回收公司，不仅回收公司可以享受免征增值税的优惠，企业也可根据回收公司开具的普通发票计算抵扣进项税额，实现降低税负的目的。第一节分税种进行的税务筹划【例12-7】某钢铁厂为一般纳税人，主要利用收购的废旧钢材为原材料。一年收购废旧钢材共计金额500万元，再重新回炉冶炼后出售，销售收入800万元。在生产过程中有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣，增值税专用发票注明的价款为100万元，为17万元。第一节分税种进行的税务筹划如果企业直接收购废旧钢材，由于不可能取得增值税专用发票，进项税额不能抵扣。应纳增值税额=800×17%－17＝119（万元）如果企业专门成立一个废旧物资回收公司，该回收公司具有独立法人资格，独立核算，并执有废旧物资经营的许可证。该钢铁企业将废旧钢材收购业务转由成立的回收公司完成。第一节分税种进行的税务筹划为避免出现异常申报或者是转让定价骗取税款嫌疑，废旧物资回收公司将收购的废旧钢材加价10%转售给钢铁企业。回收公司免缴增值税。销售收入=500×(1＋10%)=550（万元）钢铁厂应纳增值税额=800×17%－550×10%－17=64（万元）较分立出废旧物资回收公司以前节减税额55万元。第一节分税种进行的税务筹划三、消费税的税务筹划（一）运用转让定价降低计税依据【例12-9】某汽车集团，其汽车制造公司正常小汽车的出厂价为150000元／辆，气缸容量为2.2升，适用税率为9%。而向集团的汽车销售公司供货时价格定为120000元／辆，当月制造小汽车500辆。第一节分税种进行的税务筹划若由汽车制造公司直接对外销售，应纳消费税额为：150000×500×9%＝6750000(元)若销售给集团的汽车销售公司再由汽车销售公司对外销售，应纳消费税额为：120000×500×9%＝5400000(元)由此，集团少纳消费税：6750000－5400000＝