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企业所得税四步计算法

第一步，计算应交所得税

 应交所得税＝[利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）]×现

税率

 第二步，计算暂时性差异（公式符号性质）

 暂时性差异＝（资产类）账面价值－计税基础

 暂时性差异＝（负债类）（账面价值－计税基础）×（－1）

 ＋Ｘ＝应纳税Ｘ；－Ｘ＝可抵扣Ｘ

 第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额

 ＝期末应纳税暂时性差异×预计转回税率－递延所得税负债期初余额

 第四步，做分录（根据四科目平衡计算所得税费用）

 ☆所得税费用的简算法

 所得税费用＝（利润总额＋永久性差异）×现行税率

 永久性差异＝费用（会计－税法）－收入（会计－税法）

 成立条件：预计转回税率＝现行税率

 特殊情况：预计转回税率≠现行税率，则公式不成立。

 简算法用于解答选择题尤为方便，也可用作检验所得税费用计算结果的正确性。

 【例】A公司2013年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税

税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算

有关的情况如下：

 2013年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

 （1）2013年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年

限为10年，净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直

线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

 （2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐

赠不允许税前扣除。

 （3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2013年

12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持

有期间市价变动不计入应纳税所得额。

 （4）违反环保法规定应支付罚款250万元。

 （5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。

 要求：完成A公司2013年所得税的会计处理。

 【正确答案】

 第一步，计算应交所得税。

 应税所得＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）

＝3000＋（会计折旧费300－税法折旧费150）＋（捐赠营业外支出500－0）

－（公允价值变动收益400－0）＋（罚款营业外支出250－0）＋（资产减值损

失75－0）＝3575（万）

 应交所得税＝3575×25%＝893.75

 不用公式则需分析判断。

 第二步，确定暂时性差异。

 首先应判别哪些项目产生的是暂时性差异，判别依据是“是否影响未来”，不

影响未来的差异是永久性差异；会影响未来的差异是暂时性差异。

 （1）固定资产，暂时性差异；（2）捐赠，永久性差异；（3）交易性金融资

产，暂时性差异；（4）罚款，永久性差异；（5）存货减值，暂时性差异。

 按公式计算确定三项暂时性差异。

 固定资产暂时性差异＝（资产类）账面价值1200万－计税基础1350万

＝－150万＝可抵扣150万

 交易性金融资产暂时性差异＝（资产类）账面价值1200万－计税基础800万

＝＋400万＝应纳税400万

 存货暂时性差异＝（资产类）账面价值2000万－计税基础2075万＝－75万

＝可抵扣75万

 结论：期末应纳税400万，可抵扣共计225万。

 第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额

 递延所得税负债期末余额＝应纳税400万×预计转回税率25%＝100万

 递延所得税负债增长额＝100万－期初0＝100万

 递延所得税资产期末余额＝可抵扣225万×预计转回税率25%＝56.25万

 递延所得税资产增长额＝56.25万－期初0＝56.25万

 第四步，做分录。

 递延所得税负债增加100万，记在贷方；递延所得税资产增加56.25万，记在

借方。

 借：所得税费用9375000（差额）

 递延所得税资产562500

 贷：应交税费——应交所得税8937500

 递延所得税负债1000000

 简算法：所得税费用＝[3000＋捐赠支出（500－0）＋罚款支出（250－0）]

×25%＝3750×25%＝937.5（万）

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正