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境外投资者取得政府补偿款如何征税

自20世纪90年代以来，按照所有权与经营权适当分离的改革要求，各地政府纷

纷以特许经营权转让的形式与企业签订合同，让企业在一定期限内经营公路、矿

山和城市公共设施等。但近年来，不断有政府因公共利益的需要提前收回特许经

营权，给予企业一定的权益补偿。因这类补偿在税收上如何定性无明确规定，有

的按财政拨款处理，视为不征税收入；有的按投资者收回投资处理，不征税；有

的按政府补贴收入，并入企业应税所得征企业所得税；有的按股息分红处理，视

不同情况确定是否征税；还有的按股权转让处理，就高于投资成本的收益部分征

税。这些处理争议较大，成为一个征管难题。这类收入究竟该如何定性，如何征

税，本文提供了一种可行路径。

 河南省平顶山市国税局最近开展典型案例总结研讨，一个有关政府补偿款的案

子引发热烈讨论，被推举为优秀案例。该案中，办案人员多角度把握案件实质，

成功化解一桩涉及多方的税收争议，解决了一个具有普遍意义的征管难题。

 事发：政府提前收回公路经营权

 本案涉及企业为一家公路开发有限公司（以下简称D公司）。

 该公司1996年成立，注册资本7340万元，投资总额22000万元，投资方为香

港L公司和平顶山公司，双方各占50%的股权，经营范围为国道311线某段的经

营权，约定经营期限为1997年1月6日~2020年1月5日。

 2012年12月，B县政府按照上级规定，与D公司签订协议，以政府收回的形

式，提前终止了D公司对国道311线某段的经营权。按照《收费公路权益转让办

法》第三十六条第二款规定，B县政府决定向D公司支付提前撤站的财政补偿金，

合计3347.8万元。双方约定，有关款项分3年平均支付，在2013年~2015年期

间，每年的1月31日前为款项支付时间。D公司与香港L公司约定，补偿款全

部到账后，一次性全部支付给外资方。

 争执：这项补偿款要不要缴税

 已经形成的事实是，有关款项是B县政府因提前收回D公司的公路经营权而对

D公司给予的补偿，协议是县政府和D公司签订的，但是补偿款专属于香港L公

司。有交易就涉及税收问题，那么这项补偿款如何进行税务处理？这个问题引发

了激烈的争议，不仅税企之间意见不同，就是在税务机关内部也观点不一。

 ●企业意见

 D公司认为，该项补偿款属于收回投资，不应征税。补偿款金额的确定是以股

东投资总额为计算基数，实质是撤回投资。《国家税务总局关于企业所得税若干

问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，投资企业从被投资企

业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收

回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算

的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。据此，政府给

予的3347.8万元补偿款低于企业初始投资的3367万元，应按投资收回，不属香

港L公司股东应税所得，不应征税。

 ●税务人员观点

 处理该案的税务人员不同意企业的观点，但他们内部对此问题的意见也不一致，

主要有两种态度。

 一些人认为，该项补偿款属于向外资方分配的利润，应按股息红利依法征收非

居民企业所得税，由D公司代扣代缴。因为该项补偿款虽然是以股东投资总额为

基数计算的，但该算法只是双方协商的计算方法而已，其实质是对D公司未来7

年经营收益的补偿，只不过对中资方和外资方运用了不同的补偿方法。

 补偿协议约定，因中方母公司性质为国有，不再给予现金补偿，协议约定的补

偿款是对外方母公司的补偿，计算方法是先剔除中方国有投资所占的经营权权益

部分，仅对外方母公司的经营权权益部分进行财政补偿。根据企业所得税法第三

条第三款规定，外方股东作为我国的非居民企业，应就该项所得缴纳非居民企业

所得税。

 另一些人则认为，该项补偿属于股权转让，因没有转让所得，所以应不征税。

政府给予补偿款，实质是购买了外方的股权，对香港L公司来说，就是股权转让

收入。《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》

第三条规定，股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。对照来看，

香港L公司获得的这项股权转让收入低于其在D公司的注册资本份额，形成了转

让亏损，所以不用缴税。

 梳理：确定这项补偿款是分配利润

 上述三种观点，争议的焦点在于这项补偿款的定性问题，如何定性，将直接决

定要不要对香港L公司征税。办理此案的税务机关对这三种观点进行了深入细致

的梳理、分析。

 先审视企业的观