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“非正常损失”的增值税会计处理

有关非正常损失的增值税会计处理一直是企业财务人员比较棘手的问题，为了方

便广大财税人员掌握此问题，笔者特详细介绍如下。

 非正常损失的界定

 税法关于正常损失与非正常损失的界定原来比较模糊、笼统，在实务中有时难

以把握。为了便于操作2009年1月1日《增值税暂行条例》对正常损失与非

正常损失做出了新的修订。所谓正常损失，是指企业在生产经营过程中发生的合

理的、不可避免的损失。比如：散装货物由于气温、干湿度的变化而发生的自然

损耗;商业零售企业在差错率以内的短款;工业企业的原材料、在产品、产成品在

生产过程中发生的定额以内的损耗;因市场原因导致存货减值造成的损失等。所

谓非正常损失是指正常损失之外的损失《增值税暂行条例实施细则》第二十四

条规定非正常损失仅指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，取消了自

然灾害损失和其它非正常损失。这样对非正常损失的准确规定是一大进步，极大

地方便了纳税人和征税人，充分体现税务机关人性化执法的理念。

 非正常损失的增值税会计处理

 现行《增值税暂行条例》及其实施细则的颁布与实施为企业非正常损失事项的

计税纳税与会计处理带来了新的变化，现举例说明有关非正常损失税务会计上的

账务处理：

 【案例1】某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，某月末在财产

清查中发现，库存原材料短缺5000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓

库管理员管理不善造成，经公司领导批示，应由仓库管理员赔偿500元。

 非正常损失原材料所涉及的进项税额=5000x17%=850(元)sbquo;不应作进项税

额转出。按照《企业会计准则》规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部

分，然后将净损失计入管理费用。

 会计分录如下：

 借：待处理财产损益待处理流动资产损益5000

 贷：原材料5000

 借：管理费用4500

 其他应收款李某500

 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益5000

 如果该公司上述短缺的原材料中含分摊的运输费用500元，经查是由于被盗引

起的，保险公司赔偿1000元。此时应把损失的原材料所对应的进项税额(包括对

应运费部分的进项税额)予以转出，连同损失的原材料成本一并计入管理费用。

 非正常损失原材料所涉及的进项税额由两部分组成：

 原材料价格进项税额=(5000-500)x17%=765(元);

 运输费进项500divide;(1-7%)x7%=37.63(元);

 应做转出的进项税额为765+37.63=802.63(元)。

 按照上述规定会计分录如下：

 借：待处理财产损益待处理流动资产损益5302.63

 贷：原材料4500

 应交税费应交增值税(进项税额转出)802.63

 借：管理费用4302.63

 其他应收款保险公司1000

 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益5302.63

 由此可见，现行《增值税暂行条例》对非正常损失所做出的新的界定增强了税

务机关对这类事项认定的操作性，只需关注企业货物被盗或霉烂变质带来的损失

是否进行了进项税额转出，其他事项如自然灾害等带来的损失不必监察，以减少

工作繁杂度;同时，更多情况下的企业存货损失进项税额不必转出，减轻了企业

纳税负担，账务处理也得到了简化。

 这里需要注意，在处理产品或废旧物资时，发生销售价格下调的因素，则不属

于非正常损失的核算范围。根据《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发

生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》(国税函[2002]1103号)的规定

对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏

只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于非正常损失，不需要

作进项税额转出处理。因此，在实际操作中，纳税人如果遇到货物损失时应区别

对待，而不是全部作进项税额转出处理。发生由于销售价格下调而引起正常损失

的业务处理，企业应保留相关证据，或由中介机构出具货物损失鉴证，确保正常

损失的真实性，以取得税务机关的信任和认可。

 非正常损失不同会计处理对增值税的影响

 虽然税法规定非正常损失货物的进项税额不能抵扣，但是会计上对此的不同处

理可以对增值税产生一定的影响。根据税法分析，不得抵扣的是发生非正常损失

部分的进项税额，应转出这部分进项税额。

 【案例2】A公司是增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2005年初购

进一批价值20万元(不含税)的原材料，进项税金34000元，由于露天堆放，导

致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税收入5万元。