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企业集团税收筹划方案

作为众多独立企业的集合体，公司集团税收筹划途径有很多。通过各种途径

要达到的目标主要有两个：第一，减少应纳税所得额以降低税负。第二，充分理

解并运用税收优惠政策以降低税负。对现代企业来说，具有超前性、目标性和全

局性的税收筹划如果运用得当，必然会给企业经营战略带来长期而深远的影响，

这一点对于资金存量大、盘活调度灵活的企业集团来说，更加具有现实意义。

 一、税负转嫁筹划

 税负转嫁较为常见的方式有前转和后转两种，前转是通过提高商品或生产要素

的价格将部分税收向后转嫁给商品或生产要素的购买者，后转是通过压低商品或

生产要素进价将部分税收向前转嫁给商品或生产要素的提供者。

 影响税负转嫁的重要因素是供求弹性。商品的供求弹性反映了商品的供给、需

求数量对于价格升降作出反应的灵敏程度。当需求完全无弹性时，税负全部前转，

生产者税收负担为零，消费者几乎承担全部税负；当需求完全有弹性时，税负可

能会全部后转，最终由生产要素提供者承担，否则税负完全由生产者自己承担；

当需求富有弹性时，税负只能更多向后转嫁而落在生产者身上；当需求缺乏弹性

时，税负更多地向前转嫁由消费者承担；当供给完全无弹性时，税负会全部后转

或不能转嫁，税负由生产要素提供者或生产者自己承担；当供给完全有弹性时，

税负会全部实现前转，最终由消费者承担；当供给富有弹性时，税负会大部分向

前转嫁，更多地由消费者承担；当供给缺乏弹性时，税负将由生产要素提供者或

生产者自己承担；当需求弹性大于供给弹性时，税负会更多地由生产要素提供者

或生产者自己承担；当需求弹性小于供给弹性时，税负容易前转，更多地由消费

者承担。企业集团的若干企业在整个经济链条上都可以看作中间商，中间商应能

根据消费者需求的变化灵活调整自己的供求弹性。此外，影响税负转嫁的因素还

包括市场结构、课税范围、计税方法、税种、市场期以及课税商品的性质。课税

范围越宽广，越易于税收转嫁；从量计税，由于税额不受价格变动影响，税收转

嫁困难；从价计税，由于税额随价格的升降而波动，税收转嫁容易。商品课税容

易转嫁，与商品价格关系不大的所得税、财产税往往难以转嫁；即期市场难以通

过价格的变动转嫁税负，短期市场可以通过调整价格部分实现税负转嫁，而长期

市场则可以通过价格变动把大部分税负转嫁出去。一般认为，在完全竞争条件下，

税收短期内无法转嫁，但从长期来看，在产品生产成本不变的条件下，各个生产

者会形成整个行业的提价力量，从而实现税负转嫁；在垄断竞争条件下，单个生

产者可利用自己产品的差异性对价格进行适当调整，税负引向前转嫁给消费者，

但只能部分转嫁；在寡头垄断条件下，可通过提高价格将大部分税负前转给消费

者负担；在完全垄断条件下，也可以将税负转嫁给消费者，但转嫁量及转嫁方式

要视产品的需求弹性大小决定。

 二、转让定价筹划

 税收具有的特殊的调节作用客观上为适用不同税率水平的关联企业之间转移利

润创造了条件。关联企业之间既可以采取改变零部件或产成品的销售价格的方法

来影响产品成本和利润，也可以采取在关联企业之间收取较高或较低的运输费用、

保险费、回扣及佣金的方法来转移利润，可以采取改变关联企业之间固定资产购

置价格和使用期限的方法来影响产品成本和利润水平，还可以采取提供咨询、特

许权使用费、贷款的利息费用以及租金等方法来影响关联公司的产品成本和利润。

当然，进行这种筹划的前提条件是集团内部各纳税企业适用税率存在差异，只有

这样，才有可能通过关联企业之间的协商通过提高售价或降低售价来将利润转向

适用低税率的企业或处在免税期的企业。

 从法律角度看，企业间转让定价是合法的。但是运用转移定价必须是在市场经

济的交易规则和价值规律的一定限度内进行，不可任意调整价格。而且现行税法

也有明确规定，关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行，否则税务机关将

有权进行调整。因此，采用转移定价转移利润需要在商品价格波动的合理范围内

进行且有充足的理由支持。

 三、租赁减税筹划

 集团企业最适用于租赁减税税收筹划。对于出租一方来说，企业收取租金实现

了获利的目的；对承租一方来说，企业拥有最佳资金筹措渠道，可减轻一次性巨

额投资压力的同时达到节税目的。

 当出租人和承租人属同一利益集团时，巧用租赁通过出租固定资产进行固定资

产转移，将资产直接公开地从一个企业转给另一个企业，再配合租金的支付来平

衡企业集团内部的利润水平，便能够顺利实现减税。至于租金的支付方式，企业

可以根据实际情况在签订合同时双方共同商议来灵活确定租金支付的方式。承租

企业可从减轻税负的角度出发，避免