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税务总局:各行业营改增37个实务问题

全面推开营改增试点12366热点问题解答，包括房地产、金融业、建筑业及生活

服务业等四个行业的实务问题解读。

 特别提醒：本文来源税总纳便函〔2016〕71号

 全面推开营改增试点12366热点问题解答

 1.一般纳税人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服务，适用简易计税方法，

文件规定以收到的然后减去分包款为销售额，开票是总金额的还是分包之后的？

例如总包收到100万，分包款50万，购货方要求开具100万发票，纳税人实际

缴纳50万的税款，如何开票？

 答：可以全额开票，总包开具100万发票，发票上注明的金额为100/(1+3%)，

税额为100/（1+3%）*3%，下游企业全额抵扣。纳税人申报时，填写附表3，进

行差额扣除，实际缴纳的税额为（100-50）/(1+3%)*3%。

 2.《国家税务总局关于发布的公告》国家税务总局公告2016年第16号文件规

定：“第二条纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产（以下简称出租不动产）

，适用本办法。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自

建以及抵债等各种形式取得的不动产。”纳税人二次转租，自己没有取得该不动

产，适用什么税率？

 答：关于转租不动产如何纳税的问题，总局明确按照纳税人出租不动产来确定。

 一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办

法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。

 3.5月1日之后开具的地税发票缴纳增值税时如何申报，是否如增值税发票一

样先进行价税分离？如果申报时既有国税发票又有地税发票如何申报？

 答：开具的地税发票上注明的金额为含税销售额，需要进行价税分离，换算成

不含税销售额。纳税申报时，填入附表1“开具其他发票”中的第3列相应栏次。

如果申报时既有国税发票又有地税发票，则合并申报。

 4.物业收取的停车费和电梯里面的广告位的出租是按什么行业核算？

 答：将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其

他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动

产经营租赁服务缴纳增值税。

 所以，均属于现代服务业的租赁服务。

 全面推开营改增试点12366热点问题解答-一般规定

 1.我公司原来是销售货物的小规模纳税人，还有本次营改增的应税服务，一般

纳税人资格登记标准应如何判断？

 答：试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及销售服务、不动产、

无形资产的，货物及劳务销售额与服务、不动产、无形资产销售额应分别计算，

分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。

 因此，混业经营的营改增试点纳税人只要有一项(销售货物、提供加工修理修

配劳务或销售服务、不动产和无形资产)达到登记标准，就应该登记为一般纳税

人。

 2.纳税人于2016年5月1日以后取得的不动产，适用进项税额分期抵扣时的

“第二年”怎么理解？是否指自然年度？

 答：不是自然年度。根据《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公

告2016年第15号）的规定，进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从

销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13

个月从销项税额中抵扣。

 3.全面营改增后，其他个人发生应税项目是否可以申请代开增值税专用发票？

 答：根据《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增

值税发票的通知》（税总函〔2016〕145号）的规定，其他个人销售其取得的不

动产和出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可

以向地税局申请代开增值税专用发票。上述情况之外的，其他个人不能申请代开

增值税专用发票。

 4.试点纳税人5月1日之前发生的购进货物业务，在5月1日之后取得进项税

发票，是否可按规定认证抵扣？

 答：不可以。

 5.员工因公出差，住宿费取得增值税专用发票，是否可以按规定抵扣进项？

 答：可以。

 6.企业既有简易计税项目，又有一般计税项目，营改增后购进办公用不动产，

能否抵扣进项税？

 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税〔2016〕36号）附件1的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中

抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人

消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。