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16种不得税前扣除情形，工作中经常碰到

一般而言，纳税人只要提供真实、合法、有效凭据，方可在税前扣除。但是，

不是只要取得发票就可以税前扣除，还要注意相关特殊的税收规定。因此，对于

税法有特殊规定的，即使取得合法有效凭证，也要按照税法规定进行扣除。也就

是说，支付成本费用事项，即使取得合法凭证税前扣除也不可任性。笔者依据现

行的企业所得税政策法规，总结归纳出十七种支付事项，即使取得了合法凭证，

也不得在税前扣除，提供给纳税人在2015年度企业所得税汇算清缴时参考和借

鉴。一、公益性捐赠超出限定范围的凭据近几年，国家出台了一系列新的鼓励捐

赠税前扣除的优惠政策，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营

利性的社会团体和国家机关的特殊情况下公益性捐赠，在缴纳企业所得税时，可

以全额在当年度应纳税所得额中扣除。同时，税收政策还规定了十种情形的企业

公益性捐赠，不允许税前扣除。包括：超过年度利润总额12%限额的，未取得法

定扣除凭据的，直接捐赠给个人或单位的，不在捐赠支出名单内或不属于名单所

属年度的，公益性捐赠逾期支出的，纳税申报证明材料不全的，各种赞助性支出

的，企业亏损公益性捐赠的，非公益性捐赠的，核定征收企业捐赠支出的。二、

非转账方式支付的手续费及佣金凭证《财政部、国家税务总局关于企业手续费及

佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）明确，除委托个人代理外，

企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。也就是说，如果

不是以转帐形式支付，即使业务真实，并取得中介服务机构的发票，也不能够在

税前扣除。所以，要求必须通过银行转账，只有符合这些规定才能扣除。三、境

外发票有异议不能提供境外公证证明《中华人民共和国发票管理办法》第三十四

条规定，单位和个人从中国境外取得与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳

税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，

经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。境外发票可以作为税前扣除

的凭证，但税务稽查时，如果对境外发票有异议的，可以要求企业提供境外公证

机构或境外注册会计师的证明，不能提供证明的，一律不得税前扣除。四、发行

权益性证券支付的手续费及佣金凭证《财政部、国家税务总局关于企业手续费及

佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）规定，企业为发行权益性证

券，支付给有关证券承销机构的手续费及佣金，不得在税前扣除。五、外企为境

内员工支付的境外保险凭证《关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费

有关所得税处理问题的通知》（国税发[1998]101号）规定，外商投资企业和外

国企业按照有关国家社会保险制度的要求，或者作为企业内部福利或奖励制度，

直接为其在中国境内工作的雇员（含在中国境内有住所和无住所的雇员）支付或

负担的各类境外商业人身保险费和境外社会保险费，如向境外社会保险机构和商

业保险机构支付的失业保险费、退休金、储蓄金、人身意外伤害保险费、医疗保

险费等，不得在企业所得税前扣除；但该境外保险费作为支付给雇员的工资、薪

金的，可以在企业所得税前扣除。六、发放工资薪金没有代扣代缴个人所得税根

据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函

[2009]3号）文件规定，合理的工资薪金支出要件之一为已经代扣代缴了个人所

得税，因此企业发放的工资薪金如果没有代扣代缴个人所得税，不能证明其工资

薪金支出的属性，工资薪金发放表不允许在企业所得税前扣除。七、商业保险费

用支出凭证《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规

定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以

扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，以及国务院财政、

税务主管部门规定可以税前扣除的商业保险费，准予税前扣除。即企业为其投资

者或者职工投保商业保险所发生的保险费支出，仅限于以上列举的两种，才准予

税前扣除。商业保险费不得税前扣除。八、超过扣除范围和定额标准的各项费用

凭证企业所得税允许扣除的具体项目，要按照规定的范围、标准在税前扣除。超

出税前扣除范围、超过税前扣除标准的凭据支出，一律不得税前扣除。税收法规

有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和

定额标准的部分不得税前扣除。超过扣除范围和定额标准不得税前扣除的费用类

别包括：职工福利费、职工教育经费、职工工会经费、业务招待费、广告费和业

务宣传费、捐赠支出、利息支