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【老会计经验】外贸出口企业退（免）税的账务处理

外贸企业收购出口的货物，在购进时应按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照《通知》（注，指《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》，下同）规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费──应交增值税（进项税额转出）”科目。

外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“应交税费──应交增值税（出口退税）”科目；收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。

自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“主营业务成本”科目。实际收到应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。

例:某进出口公司2007年2月购进工艺品3000件，增值税专用发票上注明金额为57万元，出口至美国，离岸价为2.5万美元（汇率为1美元＝8元人民币），工艺品退税率为13％，试计算该公司当月应退税额。

应退增值税税额＝570000×13％＝74100（元）

转出增值税额＝96900（570000×17%）－10075＝22800（元）

购进货物时：

借：材料采购570000

应交税费──应交增值税（进项税额）96900

贷：银行存款666900

货物入库时：

借：库存商品──库存出口商品570000

贷：材料采购570000

出口报关销售时：

借：应收账款200000

贷：主营业务收入──出口销售收入200000

结转商品销售成本：

借：主营业务成本570000

贷：库存商品570000

进项税额转出：

借：主营业务成本22800

贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）22800

计算出应收增值税退税款：

借：应收出口退税74100

贷：应交税费──应交增值税（出口退税）74100

收到增值税退税款时：

借：银行存款74100

贷：应收出口退税（增值税）74100

例:某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品5000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱800美元（当日汇率为1美元＝8元人民币），申请退税的单证齐全。该化妆品的消费税税率为30％，增值税退税率为13％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录。

应退增值税税额＝5000000×13％＝650000（元）

转出增值税额＝850000－650000＝200000（元）

应退消费税税额＝5000000×30％＝1500000（元）

购进货物时：

借：材料采购5000000

应交税费──应交增值税（进项税额）850000

贷：银行存款5850000

货物入库时：

借：库存商品──库存出口商品5000000

贷：材料采购5000000

出口报关销售时：

借：应收账贷：主营业务收入──出口销售收结转商品销售成本：

借：主营业务成本5000000

贷：库存商品5000000

进项税额转出：

借：主营业务成本200000

贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）200000

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。