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【会计实操经验】新会计准则对财务报表分析影响

［摘要］本文结合新会计准则的有关内容及最新的上市公司年报

情况，分析了财务报表的主要变化及对报表分析的影响，认为在现

阶段对财务报表的分析，关键是要正确理解报表项目及其内涵的变

化，要正确认识公允价值计量带来的影响，关注职业判断对报表质

量的影响，并提出了一些应对措施。

［关键词］财务报表；新会计准则；变化；分析；公允价值

2006年上市公司的年报由于处在新旧会计准则交接之际而备受信

息使用者的关注。随着2007年第一季度的中期财务报告的披露，

新准则的影响开始显现，人们对报表数据的一些热点预测也将受到

检验。为了更好地理解和分析新准则下的财务报表，笔者根据学习

心得，从以下几个方面进行论述。

一、对资产负债表分析的影响

（一）金融工具

原来的短期投资、原来采用成本法核算且有可靠公允价值的长期

股权投资和长期债权投资的内容按管理层意图，分别列示在“交易

性金融资产”、“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”项目

中。在流动负债项目下，增加了“交易性金融负债”项目。除了

“持有至到期投资”按摊余成本计量外，其余都按公允价值计量，

公允价值的变动有可能影响当期损益或资本公积。

（二）长期股权投资

新会计准则将长期股权投资分为3类：（1）投资企业能够对被

投资单位实施控制的长期股权投资；（2）投资企业对被投资单位

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不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价

值不能可靠计量的长期股权投资；（3）投资企业对被投资单位具

有共同控制或重大影响的长期股权投资。对于上述第一、二类长期

股权投资，新会计准则规定采用成本法核算，对于上述第三类长期

股权投资，新会计准则规定采用权益法核算。在核算时，取消了股

权投资差额项目，不存在摊销问题，会对净利润产生影响。

（三）投资性房地产

对原来分别在存货、固定资产、无形资产中核算可列报的投资性

房地产在资产负债表中单独列示，这将影响企业的资产结构，尤其

是有大量投资性房地产在存货中核算的企业，执行新准则后，会减

少企业的流动资产，降低流动比率。在企业首次执行《投资性房地

产》准则时，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益，在企业

将自用房地产转换为投资性房地产时，公允价值大于原账面价值的

差额计入所有者权益，两种调整方法都将增加企业的所有者权益。

（四）固定资产

比较大的变化有：固定资产入账成本应考虑预计弃置费用的因

素、超过正常信用条件延期支付的固定资产成本以购买价款的现值

为基础确定等，会使固定资产价值增大，折旧增加，对利润有减少

作用。

（五）无形资产

指的是可辨认的无形资产，如果涉及自行开发的无形资产，可能

包括企业在开发阶段的资本化支出（只要开发阶段的支出符合准则

规定的4个条件）。增加了“累计摊销”项目，单独反映无形资产

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摊销的价值。新准则关于研发支出资本化的会计处理必然能够更好

地促进企业投入研究和开发项目，特别是对于科研类上市公司，相

关信息更有助于分析企业核心竞争力和长期成长能力。部分研发支

出的资本化能增加企业的资产，企业财务状况也会有一定程度的好

转，如降低资产负债比率，提高商业信用，帮助其扩大融资渠道。

但在税收方面由于利润的暂时上升会导致近期所得税的增加。

（六）职工薪酬项目

内容包括8个方面：职工工资、奖金、津贴、补贴等工资类薪

酬，职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费和职

工教育经费、非货币性福利、辞退补偿以及其他与薪酬相关的支

出，除辞退补偿外，其他的职工薪酬均按收益对象分别计入资产、

成本或当期损益。这将普遍降低企业各期的毛利率和毛利额，同时

对企业的各期损益也会造成一定程度的递延影响，对生产周期较长

的企业影响更大。对福利费用没有规定计提比例，而是按实列支。

（七）所得税项目

采用的是资产负债表递延法，引入暂时性差异概念，将会计准则

确定的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差异确认为递延所

得税资产或递延所得税负债，分别在表中单独列示。