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会计实务-外贸综合服务企业代办退税新政解析

发表于《中国税务》杂志2017年第11期

外贸综合服务企业代办退税新政解析

作者：王文清仲崇文刘运宇

根据《商务部海关总署税务总局质检总局外汇局关于促进外贸综合服务企业健康发展有关工作的通知》（商贸函〔2017〕759号）的有关精神，近日，国家税务总局出台了《关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退（免）税有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第35号），对现行外贸综合服务企业（以下简称综服企业）外购生产企业货物出口代办退（免）税管理办法进行调整，改为由综服企业代生产企业集中申报退税（以下简称代办退税），新规自2017年11月1日起执行。同时，《国家税务总局关于外贸综合服务企业出口货物退(免)税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第13号）废止执行。

一、综服企业代办退税的新政变化

商贸函〔2017〕759号文件和国家税务总局公告2017年第35号对退（免）税政策的调整变化如下：

（一）私人定制，设立代办退税新模式

新政规定，综服企业如果符合商务部等部门规定的综服企业定义并向主管税务机关备案，并且企业内部已建立较为完善的代办退税内部风险管控制度并已向主管税务机关备案的，可由综服企业向所在地主管税务机关集中代办退税。代办退税是在原自营和代理出口传统模式申报退（免）税的基础上，又创建的一种以代办生产企业出口货物申报退（免）税的新模式。即综服企业不再按原政策规定外购货物以自营出口的名义申报退（免）税，而是由综服企业凭据生产企业开具的带有代办退税专用字样的增值税专用发票（以下简称代办退税专用发票），以及《外贸综合服务企业代办退税申报表》等资料来代办退税，并将核准通过的代办退税款由主管税务机关转至生产企业代办退税账户。与原政策相比，一是明确了生产企业与综服企业不存在购销关系，属于代办退税的代理关系；二是由综服企业（受托方）凭生产企业（委托方）开具代办退税专用发票来计算退（免）税并进行申报，实际上将已废止的生产企业先征后退税办法和外贸企业代理出口由受托方申报退税的方式，重新做了一个代退组合，受托方只负责代办退税，而委托方是享受退税的主体；三是《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第九条第（一）项第2款规定：经过认定（现为退税备案）的出口企业及其他单位，应在规定的增值税纳税申报期内向主管税务机关申报增值税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税。该条款遵循的是税收属地原则，而代办退税模式打破了原始格局，代办主体与退税主体有可能不在同一属地。

（二）还原实质，亮出综服企业新名片

新政明确，综服企业是指具备对外贸易经营者身份，接受国内外客户委托，依法签订综合服务合同（协议），依托综合服务信息平台，代为办理包括报关报检、物流、退税、结算、信保等在内的综合服务业务和协助办理融资业务的企业。综服企业是代理服务企业，应具备较强的进出口专业服务、互联网技术应用和大数据分析处理能力，建立较为完善的内部风险防控体系。与原政策相比，首先，新政重申了综服企业的实质是代办生产企业出口退（免）税，而不是原政策规定的外购货物以自营名义出口申报退（免）税。其次，彻底澄清与假自营真代理的混淆。按原政策规定，综服企业从生产企业购货自营出口，既要签订购货合同又要签订代理合同，与《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第七条规定的以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的，按视同内销征税。极为相似，容易混淆。对此，新政明确综服企业只收取向生产企业代为办理报关、报检、物流、退税、结算等综合服务收入，并且按照服务业缴纳申报增值税。可以看到，综服企业不参与生产企业实质性经营，本质就是代理服务，而不能作为自营出口经营模式来对待。

（三）适时调整，理顺生产企业新条件

新政规定，生产企业出口货物必须同时符合一定条件的，才能由综服企业代办退税。一是代办退税生产企业出口的货物须为自产货物或视同自产货物。同时，生产企业也不再按原规定只限于中小型企业。二是生产企业为增值税一般纳税人并已按规定办理出口退（免）税备案。同时，已与境外单位或个人签订出口合同。三是生产企业已与综服企业签订服务合同（协议），约定由综服企业提供包括报关报检、物流、代办退税、结算等在内的综合服务，并承担相应连带的责任风险。四是生产企业在办理委托代办退税备案时，应向其所在地主管税务机关提供代办退税账户，综服企业主管税务机关应将核准通过的代办退税款退还至生产企业提供的代办退税账户，并在办结代办退税后，向综服企业反馈退还给每户生产企业的税款明细。新政增设生产企业退税账号管理机制，