财税实务16号公告解读：跨国公司向境外关联方支付费用审查.docVIP

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财税实务16号公告解读：跨国公司向境外关联方支付费用审查

去年7月份国家税务总局发布《国家税务总局办公厅关于对外支付大额费用反避税调查的通知》（税总办发[2014]146号，146号文），要求各地税务机关对跨国公司在中国境内的子公司向境外关联方大额支付费用情况开展摸底排查，并将排查情况上报总局。之后，总局国际税务司司长廖体忠在一次公开活动中发表讲话并指出，总局将会根据各地税务机关上报的排查情况，出台新的规范文件。

2015年3月18日，国家税务总局正式出台《关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第16号，16号公告）。该公告除涵盖了146号文及早前总局向联合国提交的意见书中关于中国税务机关对于企业向境外关联方大额支付费用所持的观点外，进一步明确规定了企业向境外关联方支付费用不得在企业所得税税前扣除的几种情况。

可以预计，今后中国税务机关将加大对集团内费用支付的审查力度。在华经营跨国公司向境外关联方支付费用（主要指劳务费和特许权使用费）将面临中国税务机关的强力挑战和更加严格的审查。

劳务费

16号公告首先排除了企业向未履行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外关联方支付的费用，在企业所得税税前扣除的可能性。实践中，这种无实质经营活动的境外关联方通常设在避