一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税会计核算-财税法规解读获奖文档.doc

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一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税会计核算-财税法规解读获奖文档

根据营改增《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2中规定，简易计税再原来增值税规定的的范围上增加了公共交通运输服务、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰等、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务、已纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的提供的经营租赁服务、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同、以清包工方式提供的建筑服务、甲供工程提供的建筑服务、在建工程老项目提供的建筑服务、一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（含自建）的不动产、房地产企业销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产、公路车辆通行费、劳务派遣服务选择差额纳税等。

2016年12月《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）发布，将核算一般纳税人采用简易计税方法发生增值税的简易计税会计科目从原来作为应交税费的三级明细科目修改为二级明细科目。其主要核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。由于本条款规定应交税费简易计税是按分项计税方式进行单独核算的，显然与《一般纳税人增值税纳税申报表》的法人计税规则不一致，加上本文件并没有给予相应的具体财务处理核算方法。因此企业会计人员基本可以无视该规定，应当按本文件已经明确的具体财务处理进行核算。具体会计核算举例如下：

例1：一般纳税人销售自己使用过的固定资产

某公司是一般纳税人，处置一批2009年之前购入的设备，符合简易计税减按2%征收增值税，2016年10月取得变卖收入20600元。

（1）清理销售设备计算应纳增值税税额时

借：银行存款等20600

贷：固定资产清理20000【20600divide;（1+3%）】

贷：应交税费简易计税600【20600divide;（1+3%）times;3%】

（2）按1%计算减免税额时

借：应交税费应交增值税减免税额200【20600divide;（1+3%）times;1%】

贷：营业外收入-增值税减免200

（3）当月末计算应缴增值税时

借：应交税费简易计税600

贷：应交税费应交增值税转出未交增值税200

贷：应交税费未交增值税400

（4）次月缴纳增值税时

借：应交税费未交增值税400

贷：银行存款400

例2：销售自行开发的房地产老项目

某公司为一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，选择简易计税。2016年10月该开发项目尚未完工，购买税控机及服务费820元，预售收入10000万元。

（1）收到预售房款

借：银行存款10000

贷：预收账款10000

（2）当月向机构所在地国税局预缴税款时

借：应交税费预交增值税285.71【10000divide;（1+5%）times;3%】

贷：银行存款285.71

（3）当月开具发票或者确认增值税收入时

借：预收账款10000

贷：应交税费简易计税476.19【10000divide;（1+5%）times;5%】

（4）当月税控机及服务费抵减增值税额时

借：应交税费应交增值税减免税额0.08

借：管理费用-0.08

（5）当月末计算应缴增值税时

借：应交税费简易计税476.19

贷：应交税费预交增值税285.71

贷：应交税费应交增值税转出未交增值税0.08

贷：应交税费未交增值税190.40

（6）次月缴纳增值税时

借：应交税费未交增值税190.40

贷：银行存款190.40

例3：建筑工程老项目

某公司为一般纳税人，提供建筑工程老项目的建筑业服务，选择简易计税。2016年10月收取工程款（含税）100万元，并支付分包工程（含税）20万元。

（1）当月向服务发生地主管国税机关预缴税款并取得完税凭证时

借：应交税费预交增值税23300.97【（1000000－200000）divide;（1+3%）times;3%】

贷：银行存款等23300.97

（2）当月开具发票或者确认增值税收入时

借：银行存款等1000000

贷：工程结算970873.79

贷：应交税费简易计税29126.21【1000000divide;（1+3%）times;3%】

（3）支付分包工程款200万元

借：工程施工194174.76

借：应交税费－应交增值税－销项税额抵减5825.24【200000divide;（1+3%）times;3%】

贷：银行存款