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增值税专用发票实务操作

(一)增值税专用发票开具的一些新变化：

 1、同一张增值税专用发票，可以开具多种不同税率的项目内容。

 注意：应税项目和免税项目不能开具在同一张发票上。

 企业开票适用税率和企业提供的应税服务、应税产品类目有关;一般纳税人也

可申请开具税率为3%的增值税专用发票。

 2、如何在同一张专用发票上开具不同税率的应税项目内容：

 (1)首先是对符合简易计税的应税项目进行了备案;

 (2)申请税控系统升级，在开票软件中增加3%税率及商品或服务税目。

 3、不能开具增值税专用发票的情况：

 (1)小规模纳税人不得自开专票;小规模纳税人销售旧货、销售自己使用过的固

定资产，不得开具增值税专用发票。

 (2)简易计税，除国家税务总局有特殊规定的外，可以开具增值税专用发票。

也即3%的发票。

 (3)免征增值税不得开具专票。

 (4)个人不得申请代开专票。

 (5)不得向个人开具专票。

 (6)一般纳税人销售自己使用过的固定资产，不得开具增值税专用发票。按3%

开具增值税普通发票。

 （二）增值税专用发票进项税额抵扣：

 1、增值税进项税额抵扣，不管税率，只管税额。即以上图的发票为例，只要

企业为一般纳税人，收到真实合法的增值税专用发票，则不管企业增值税应税服

务或产品适用的税率是17%还是6%，都直接按74元税额认证抵扣进项税额。

 2、2014年6月1日起，电信业实施营改增，实行差异化增值税率，电话费、

上网费等基础服务税率为11%，增值服务税率为6%，营业厅必须提供相应的增值

税专用发票。

 3、由电信业营改增实施，引出的税收小筹划：从2014年6月1日起，电信业

营改增实施，户名为公司名称的电话费、手机费、上网费均可以拿到增值税专用

发票，进行进项税额的抵扣。以公司的户名购买电话号码，将之前的通迅补贴转

为公司的通迅费，实报实销，税前合理扣除，同时，还能抵扣增值税进项税额。

 4、对于增值税进项税额的抵扣，采用排除法。(可参考财税[2013]106号)

 第二十四条所列不得抵扣的情况除外，一般都可以抵扣。

 比如在实务中，我们日常所饮用的桶装水，如果放在“职工福利费、业务招待

费、工会经费”下，则不能抵扣，账务处理会影响税费的计算。

 5、不得抵扣，需要做进项税额转出的情况，可参考增值税纳税申报表附表二

中间部分栏:进项税额转出的九种情况。

 （三）增值税专用发票开具的大流程：

 1、业务真实：真实、合法是根本。

 2、三流合一：票、物、资金，三流合一。通过制作开票申请单，对开票相关

的信息进行登记、申请，三流合一的信息都要在开票申请单上一一对应写清楚。

(注：个人理解，三流合一，更多是从内控的角度规范日常工作，形成可查询的

依据，就如陈老师所说，要保护好自己，完善的制度，减少犯错的机会，就是对

工作者最好的保护)

 3、对方必须是一般纳税人。对方是小规模纳税人理论上也可以开具增值税专

用发票，但实务中一般不这样开。为的是规避风险，防止虚开周转票或套票。

(在过去，因为开票系统和认证系统是分开的，所以会有时间差，导致周转票和

套票情况时有发生。)

 识别对方为一般纳税人，一般可查验对方的税务登记证是否有税务局加盖一般

纳税认定印章。

 4、对方可抵扣

 5、清楚了解不属于不能开具增值税专用发票的范围

 6、收集开票资料(对方税务登记证、营业执照上信息的查验)

 8、开票申请单

 内控规范。

 9、清楚开票的内容及税率

 根据应税项目的范围选择适用税率，开票项目应合理。

 10、资料整理

 举例：在实务工作中修理修配和技术服务一般是分不太清楚的，这里存在筹划

空间，但要注意资料和手续的一致性。

 (三证合一：合同、发票内容名称、账务处理收入确认，从法律、税、账的角

度统一信息)。

 发票管理画流程图，容易操作，规范习惯。

 (四）接受增值税专用发票及认证相关的问题：

 1、由于接受的增值税专用发票加盖旧式发票专用章而导致发票不能使用，进

项税额不得抵扣，采购成本不得所得税前列支，补缴税款。因此在收到发票时，

会计人员要养成细心审核的习惯，避免上述失误带来的损失。

 2、接受到的增值税专用发票要注意，发票盖章不清楚，最好退回开具单们作

废重开，规避风险。

 3、取得增值税专用发票，属于不得抵扣的情况，也要进行认证，还是为了规

避风险，第一避免造成滞留票、第二，超过180天未认证，就不能开具红字发票

了;第三，防止套票。

 4、发票认证管理：对收到的发票要进行时效管理，