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第八章 商事账簿

【导语】

现代商法上，商事账簿制度是商法上的重要制度，对于商事主体经营活动的进行以及社会相关利益者的利益保护都具有重要的价值。本章阐述了商事账簿的含义、各国法律的设立原则、商事账簿的种类、效力和法律对于其保管的要求，全面、系统地归纳了商法上的商事账簿制度。

学习本章时，应参照我国相关法律规定，理解和掌握法律对于商事账簿的设立、种类、效力、保管等各项制度的规定，理解此制度的内涵和意义。

第一节 商事账簿概述

一、商事账簿的概念

商事账簿（TradeBook）是商事主体为了记载和表明其营业活动和财产状况，根据会计原则，依法制作的书面簿册。

日本商法理论中将商事账簿分为形式商事账簿和实质商事账簿。形式商事账簿是指按商事会计法规定所制作的账簿，专指制作账簿，也可以说是狭义的商事账簿。实质商事账簿实质商事主体设置的反映商事主体活动的一切账簿，它在内容上不仅包括正式账簿，还包括各种会计报表、年度决算报告及各种财产债务清册，可以说是广义上的商事账簿。本书所称商事账簿，主要是指后者。

商事账簿最初产生于古代埃及，被称为“散式账簿记”。早期商事主体编制商事账簿，仅是为自己经营活动的便利，法律上并无强制性要求，随着行会和商事联盟的发展，商事账簿制度逐渐由习惯走向法制化。到了资本主义阶段，经济生活日趋复杂，市场主体之间的联系日趋密切，商事主体的经营状况、财产状况对其他主体乃至市场秩序的影响越来越大，某一商事主体的经营状况已不再是其内部的事。这就在客观上要求商事主体必须编制商事账簿，以对内显示对外披露其经营状况及财务状况，进而维护商事主体的自身利益、公共利益以及社会交易安全。因此，各国均在其相关法律中规定了商事账簿制度，不同程度地要求商事主体建立商事账簿，并对商事账簿的编制规则、内容等加以规范，构成了当代商法中一个独立、重要的制度。

在我国，没有制定专门的商事账簿法，有关商事账簿的规定，主要体现在《会计法》、

《审计法》、《企业会计准则》、《企业会计通则》以及关于股份有限公司，尤其是上市公司财务管理的规定等法律法规中。

二、设置商事账簿的原则

各国商法对于商事主体是否必须设置商事账簿，采取不同的立法原则。各国法律对商事主体设置商事账簿的要求有所不同，大致有以下三种：

第一，强制主义原则。大陆法系国家多采此原则。法律既规定商事主体必须设置账簿，又对账簿种类、内容及记载方法有详细规定，而且还规定政府有关部门对商事账簿制作及其内容进行审查与监督。《法国商法典》第8条规定：“一切具有商人身份的自然人或法人，均应对影响其企业财产的活动进行会计登记。”该法典第二编“商人会计”对于商业账簿的内容和记账方法做出具体的规定。我国澳门地区也采取强制主义原则，《澳门商法典》第38条规定：“商业企业必须以适合其企业既有组织之方式记账，以便按时序知悉其各项交易，并须定期编制资产负债表及财产清单。

第二，自由主义原则。即法律不直接规定商事主体必须设立帐簿，对于商事账簿是否设置，纯粹是商人的自由，法律不干涉。此种立法原则大多为英美法系国家所采用，例如，《美国统一商法典》对商事账簿就没有强制性规定。但是美国1921年由国会颁布的《预算和会计法》则具有强制执行的性质。同时，在英美国家，由会计职业团体和学术团体制定的会计准则对于商事主体设立商事账簿也有一定的约束力。而且，商事主体出于纳税、考核盈亏、破产清算和诉讼上举证责任的需要，通常在实际上都会设置详细的商事账簿。

第三，折衷主义原则。即法律上仅规定商事主体有置备商业账簿的义务，但并不规定商业账簿的记载内容、形式和方法，也未规定国家主管机关的监管。另外，从事小规模商事交易活动的商个人，一般均不要求制作商事账簿。日本是此原则的典型，《日本商法典》第32条第1款规定：“商人应制作会计簿册及资产负债表，以明了营业上的财产及损益状况。”但对其记载内容和方法，则规定“解释有关制作商业账簿的规定时，应斟酌公正的会计惯例”，法律对此没有硬性规定。

我国《会计法》第2条、第3条规定，国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位、个体工商户和其他组织办理会计事务，必须遵守本法。会计机构、会计人员必须遵守法律、法规，按照本法规定办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督。按照《会计法》的规定，我国“实行统一的会计制度”，即由国务院财政部门统一制定关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员及会计工作管理的制度，单位的会计凭证、会计账簿、会计报告以及其他会计资料必须符合国家统一会计制度的规定。我国《公司法》第6章对公司财务、会计做了专章规定。按照财政部1986年发布的《关于个体工商户账簿管理的规定》，个体工商户必须按税务机关的规定建立、使用和保管账簿、凭证。