【会计实操经验】据实列支下企业福利费账务处理技巧.pdf

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

【会计实操经验】据实列支下企业福利费账务处理技巧

会计实务中，据实列支应当是指经济业务（或行为）的实际发生，

即权利与义务的发生。据实列支下，企业职工福利费如何进行账务

处理呢？下面几个例子希望对大家有所帮助。

据实列支下，企业职工福利费的核算通常有两种方式：

（一）直接列支成本、费用：这种核算方式适合于福利费开支金

额不大的中、小企业。因为，企业发生的福利费直接列支成本、费

用相比原按照工资总额的比例计提而言，会引起企业每月成本、费

用的波动，而这对福利费开支较大的企业而言，会引起业绩的较大

波动；

（二）根据往年福利费的实际开支情况确定当年提取比例：这种

核算方式适合于福利费开支金额较大的大、中型企业，但是企业应

注意的是当年确定的提取比例不再是14％的税法扣除比例。

有人认为：第一种职工福利费的处理方式是真正意义上的“据实

列支”，第二种处理方式是一种预提方式，是一种间接的“据实列

支”，它是根据企业历年来福利费的实际开支情况确定当年提取比

例，显然，当年计提比例是一种会计估计，并非当年职工福利费实

际发生的比例，企业需要在年末对职工福利费实际发生情况进行调

整，若企业实际发生的职工福利费小于预提的职工福利费，企业应

当将多提的职工福利费冲回；若企业实际发生的职工福利费大于预

提的职工福利费，企业应当将补提少计职工福利费。如何冲回多提

的职工福利费或补提少计职工福利费呢？

下面对多提职工福利费冲回的账务处理进行举例说明。

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

【例】某公司2008年6月，当月应发工资500万元，其中：生

产部门直接生产人员工资150万元；生产部门管理人员工资60万

元；公司管理部门人员工资100万元；公司专设产品销售机构人员

工资90万元；建造厂房人员工资60万元；内部研究开发部门人员

工资40万元。

公司根据2007年实际发生的职工福利费情况，经计算2007年全

年实际发生的福利费与工资总额的比重4％，企业将该比例作为

2008年福利费的提取比例，职工福利的受益对象为上述所有人员。

应计入生产成本的福利费金额＝150×4％＝6（万元）

应计入制造费用的福利费金额＝60×4％＝2.4（万元）

应计入管理费用的福利费金额＝100×4％＝4（万元）

应计入销售费用的福利费金额＝90×4％＝3.6（万元）

应计入在建工程成本的福利费金额＝60×4％＝2.4（万元）

应计入研发支出的福利费金额＝40×4％＝1.6（万元）

1.月末职工福利费的处理

借：生产成本60000

制造费用24000

管理费用40000

销售费用36000

在建工程24000

研发支出16000

贷：应付职工薪酬——职工福利200000

2.年末职工福利费的处理

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

【例】某公司2008年12月31日，累计发生的福利费支出为

2450000元，已累计提取的福利费2850000元，少计提400000元。

借：应付职工薪酬——职工福利400000

贷：管理费用400000

上述账务处理中，企业将多提的职工福利费全部冲减了“管理费

用”，显然不正确，影响当期损益，因为：在建工程人员、研发人

员按工资总额多提的职工福利费应当冲减“在建工程”、“研发支

出”；生产人员及车间管理人员按工资总额多提的职工福利费应先

在完工产品与在产品之间分摊，然后在产成品与销售成本之间分

摊。也许有人认为：这样账务处理太繁琐，为了简化会计核算，直

接冲减“管理费用”。我们认为：如果多提职工福利费的金额不

大，属“非重要事项”，这样账务处理未尝不可。但有人认为：这

种预提方式核算适合于职工福利费开支金额较大的大、中型企业，

我们不敢苟同，大、中企业采用这种方式核算职工福利费，实际发

生职工福利费与按工资总额计提数之间差额，在一般情况下，对当

期损益的影响不应属于“非重要事项”，远远要超过本