【会计实操经验】资本公积的形成与变动处理.pdf

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

【会计实操经验】资本公积的形成与变动处理

在企业的创立、合并、增资、投资等组建或经营过程中经常涉及到

对资本公积的处理问题，特别是一些中小企业，在产权制度改革过

程中，对于批准核销的损失，往往不能按照正确的顺序冲减所有者

权益的项目，造成账面上资本公积数字失真。虽然这不会影响所有

者权益的总额，但是在资本公积转增资本时，由于是按照股东在实

收资本中的投资比例计算划分，所以会影响到企业不同投资者的利

益。还有的是由于其他原因引起资本公积的变动而不能给予正确处

理，因而，在会计核算时，应根据资本公积形成的特定来源以及变

动情况，分别进行账务处理。

资本公积从内容上来说，主要包括四大部分，即：资本溢价和股

本溢价、资产评估增值、接受捐赠资产、外币资本折算差额。但从

来源上细分，可确定为六项，即：资本溢价或股本溢价、资产评估

增值、非现金资产股权投资、接受捐赠资产、权益法核算股权投资

产生的资本公积、外币资本折算差额。下面分别作以介绍。

一、资水溢价或股本溢价

l．资本溢价

在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科

目，在企业的产权制度改革过程中，遇到企业重组并有新的投资者

加入时，相同数量的出资额，由于出资时间不同，对企业产生的影

响也不一样。在创立时投资，不但投资风险性很大，而且资本利润

率很低，而新加入的投资者既避开了产品试生产，开辟市场的风

险，又享受了企业经营过程中业已形成的留在收益。所以，为了维

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

护原有投资者的权益，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出

资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。其中，按投资比例计

算的出资额部分，记入“实收资本”科目，大干部分应记入“资本

公积”科目。

实收资本十留存收益

新投资者出资总额=×欲占注册资本比例

1-欲占注册资本比例

例如：甲、乙、丙三人各出资100万元组建某有限责任公司，创

立时实收资本为300万元。经过三年的发展，该企业的留存收益为

120万元，这时又有丁投资者申请加入，并提出其资本要占公司注

册资本的25％。原三位投资者已经认可，请计算新投资者的出资额

（S）。

S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140万元

根据计算，其中的1OO万元计入注册资本，2O万元作为资本公

积，会计分录为：

借：银行存款12O0O00

贷：实收资本1000000

资本公积200000

2．股本溢价

股份有限公司的股本总额等于股票面值乘以股份总数。因此，在

平价发行股票的情况下，不涉及资本公积问题，而溢价发行股票，

收入中相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超出面值部分的

溢价收入记入“资本公积”科目。需要说明的是，由于股票发行过

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

程中会发生一定数额的手续费等费用，因此，实际记入资本公积的

数钱是以溢价收入扣除发行手续费、佣金后的余扬计算的。

二、资产评估增值

资产评估增值是根据国家法律或法令对企业拥有的资产进行评

估，其评估确认的价值高于原资产账面价值的差额。目前，按照我

国会计制度的规定，企业在清产核资、股份制改革以及其他国有资

产产权变动时，一般应当按照评估确认的价值调整资产的东面价

值。对于首次评估，只有增值时才涉及资本公积科目。而非首次评

估则视具体情况按照稳健性原则处理。即评估减值若与过去评估增

值有关，首先要冲减前次评估已记入资本公积的增值部分，余额计

入损益。评估增值若与过去评估减值有关，则要先冲减前次评估减

值记入损益部分，余额增加资本公积。

在会计核算上，除清产核资评估外，其他资产评估净增值扣除未

来应交所得税后的差额，均在“资本公积”科目下设显“资产评估

增值准备”明细科目核算。待评估资产使用或处置后，转入“资本

公积——其他资本公积”科目，这时才可以用于转增资本。

三、非现金资产股权出资

还具有代表性的非现金资产投资是固定资产投资，加评估确认的

固定资产价值大于投出资产账面净值，按照评估增加值扣除未来应

交纳的所得税后的余部，贷记“资本公积一一股权投资准备”