增值税条例修订重大变化总结【税务实务】.doc

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增值税条例修订重大变化总结【税务实务】

根据《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》（国务院令第691号），在作了相应修改并对条文序号作相应调整后，国务院于2017年11月19日重新公布了《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称新《条例》，修订前的简称原《条例》）全文并自公布之日起施行。现就本次修订涉及的相关事项归纳浅析如下。

第一部分《增值税暂行条例》颁布及历次修订回顾

我国现行的《增值税暂行条例》，首先是以国务院令第134号发布并自1994年1月1日开始施行；在2008年11月作过一次大的修订（国务院令第538号发布），于2009年1月1日起施行；此后，根据国务院第666号令于2016年2月6日将第十三条关于申办一般纳税人需“认定”修改为“登记”。本次根据国务院第691号令再次修订后重新发布。

第二部分本次修订涉及内容比较简单的有以下这些

（一）征税对象（应税行为）的扩大。将营改增的“销售服务、无形资产、不动产”三大应税行为正式增列新《条例》，体现了依法巩固营改增试点成果的宗旨。

修改后的第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”

并由此带来一个常用专业词组的修改：新《条例》将原《条例》对增值税应税行为的统称“销售货物或者应税劳务”修改为“发生应税销售行为”。即，销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产这五类应税行为统称为“应税销售行为”。以后，都要习惯“销售劳务、销售服务”这种表述了。此外，新《条例》还对应纳税额、销项税额、进项税额、小规模纳税人等条款中涉及征税范围的表述相应作了调整。

（二）正式确定了营改增税率及简并税率问题。将销售服务、无形资产适用6%（另有规定除外）这个营改增新设的税率增列新《条例》；同时将营改增的有形动产租赁服务增列新《条例》，与销售货物、劳务或者进口货物同适用17%的基本税率（另有规定除外）；将营改增销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权增列新《条例》，并将销售、进口农产品、食用盐，图书、音像制品，饲料、化肥等适用的低税率由13%降低至11%予以明确，相应将农产品扣除率由13%调整为11%（原均系由财税〔2017〕37号文件规定）；明确营改增的跨境销售服务、无形资产，与原出口货物同时适用零税率，同时对跨境销售服务和无形资产退（免）税事项作了相应规定。

（三）将营改增后允许抵扣服务、无形资产、不动产的进项税额增列新《条例》，从而将增值税进项税额完善为：纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。

（四）删除了原《条例》关于“小规模纳税人销售货物或者应税劳务不得开具增值税专用发票”的规定。但这并不表示所有的小规模纳税人即时都可以自开增值税专用发票，在达到标准的住宿业、鉴证咨询业、建筑业小规模纳税人先后试点自开增值税专用发票后，小规模纳税人自行开具增值税专用发票的试点范围将分行业扩大、逐步推进。

（五）对外出经营活动税收管理方式予以更名。将固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关“申请开具外出经营活动税收管理证明”改为“报告外出经营事项”，从而将已实施的“跨区域涉税事项报验管理制度”在行政法规层面予以确认。

（六）对销售额的表述进行了文字修改。新《条例》第六条规定：销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。删除了原《条例》此项规定“向购买方收取的全部价款和价外费用”表述中的“向购买方”几个字，这是否意味着销售额价款来源范围的扩大？笔者并不以为然。还是静待修订后的细则或相关文件明确吧。

第三部分本次修改项目可能引起误读的主要有以下三大项

一是对新《条例》征收率规定的误解。

新《条例》第十二条规定“小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。”但不少人对新《条例》与全面推开营改增的纲领性文件《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》及附件（财税〔2016〕36号印发）之间的关系有误解，加之又忽视了该条后半句话“国务院另有规定的除外”与原《条例》此条后半句话“征收率的调整，由国务院决定”表述上的重大差异，从而误解此条规定是对现行征收率的统一，由此更误以为营改增的5%征收率发生了改变，误认为以后营改增适用5%征收率的业务都统一按3%计税了。

其实，正是基于新《条例》本条后半句的改变，非但不是将5%征收率简并至3%，而是通过“国务院另有规定的除外”的表述，将营改增过程中新增的5%征收率（诸如“销售、出