会计实务：浅谈个人所得税计算可扣除的费用.pdf

浅谈个人所得税计算可扣除的费用

关键词:个人所得税,费用扣除数

 摘要:税收是国家调控经济的重要杠杆之一，国家通过税种的设置以及在税目、

税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，

促进社会经济的健康发展。改革开放30年以来，我国个人所得税制度发生了

些变化，但从税收对社会经济宏观调控的职能来看，目前我国个人所得税制度对

个人收入起不到应有的调节作用。现阶段如何调整和改善我国个人所得税制度存

在的弊端，成为了人们关注的焦点之一。

 个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。该税种

的开征是为了调节收入差距和增加财政收入，促进经济发展。自1980年9月10

日第五届全国人民代表大会第三次会议通过《中华人民共和国个人所得税法》以

来，个人所得税的计算成了人民关心的问题。1993、1999、2005、2007年6月

和2007年12月（2008年开始实施），经历了五次修正，这五次修正历经27年，

本文想对扣除费用进行一些浅薄的分析。

 一、个人所得税开征的作用

 首先，我们来了解一下税收的作用：税收是国家凭借政治权力，按照法定标准，

无偿取得财政收入的一种特定分配形式。在社会主义市场经济运行中，税收主要

具有资源配置、收入再分配、稳定经济和维护国家政权四个方面的作用。国家通

过影响消费倾向改变社会资源配置；高收入者多负担税收，低收入者少负担或不

负担税收，以达到调节公平；税收取之于民，用之于民，稳定公共环境，促进经

济发展。

 其次，我们看看个人所得税开征的作用：个人所得税的征收，最直接可见的就

是调节收入，以达到调节税后收入的公平。另外，随着经济发展，个人收入不断

提高，国家税收增加，为我国公共产品的供给提供了物资基础。

 二年个人所得税计算时允许扣除的费用比较

 1.第一次修正1993年

 (1)工资、薪金所得，按每月收入减除费用800元，就超过800元的部分纳税。

 (2)劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不满4000元

的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，然后就其余额纳税。

 2.第二次修正1999年

 (1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所得

额。

 (2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入

不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额

为应纳税所得额。

 3.第三次修正2005年

 (1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所得

额。

 (2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入

不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额

为应纳税所得额。

 4.第四次修正2007年6月

 (1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用1600元后的余额，为应纳税所得

额。

 (2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入

不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额

为应纳税所得额。

 5.第五次修正2007年12月

 (1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得

额。

 (2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入

不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额

为应纳税所得额。

 五次修正，仅对工资薪金的费用扣除数进行了两次调整，调整的幅度也很小，

1980年的800元，至2005年才调整到1600元，至2008年才调整到2000元；

而劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得的费用扣除数却没有

丝毫变化。

 三、工资、薪金费用扣除规定存在的问题

 2007年的修正提高了个人所得税中工资、薪金的费用扣除数，减轻了工薪阶

层的纳税负担，一定程度缓解了社会贫富的差距。但是，2007年两次修正也只

是微调，并没有考虑全面因素进行改革，使得现行的个人所得税法仍然存在公平

缺失问题，主要表现如下：

 1.与收入提高不符

 随着市场经济的发展，通货自然膨胀，物价也相应提高，1980年改革开放初

期，人们的衣、食、住、行消费也在不断提高。1980年，人均工资收入在500

元/年左右，此时可以扣除的费用是800元/月。而2008年，我国