【会计实操经验】交易性金融资产如何进行会计处理.pdf

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

【会计实操经验】交易性金融资产如何进行会计处理

企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公

允价值作为其初始确认金额，计入交易性金融资产—成本科目。

(一)交易性金融资产取得的会计处理

企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的

公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科

目。

取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放

的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为

应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用(包括支付给代理机

构、咨询公司、券商的手续费、佣金等)应当在发生时计入投资收

益。

【例1】2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券

交易所购买A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资

产。该笔股票在购买时公允价值1000万元。(A公司未宣告发放现

金股利)，在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。

甲公司账务处理如下：

(1)2007年3月20日，购买A公司股票时：

借：交易性金融资产——成本10000000

贷：其他货币资金—存出投资款10000000

(2)支付相关交易费用时：

借：投资收益25000

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

贷：其他货币资金——存出投资款25000

(二)交易性金融资产的现金股利和利息的核算

企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金

股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计

算出的利息收入，应确认为投资收益。

【例2】2007年1月8日，甲公司用银行存款购入丙公司2006

年7月1日发行的，面值为250万元，票面利率为4%，按年分期付

息的公司债券。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款260

万元(其中包含已到付息期的债券利息5万元)，另支付交易费用3

万元，2007年2月5日，甲公司收到该批债券利息5万元。2007

年末确认本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到债券利息10

万元。

甲公司对以上业务应作如下会计分录：

(1)2007年1月8日，购入丙公司债券时：

借：交易性金融资产——成本2550000

应收利息50000

投资收益30000

贷：银行存款2630000

(2)2007年2月5日收到该笔债券利息时：

借：银行存款50000

贷：应收利息50000

(3)2007年12月31日，确认2007年债券利息时：

2007年债券利息为：2500000×4%=100000

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

分录如下：

借：应收利息100000

贷：投资收益100000

(4)2008年2月10日，收到丙公司债券的利息时：

借：银行存款100000

贷：应收利息100000

(三)交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价

值与账面余额之间的差额计入当期损益。(即计入“公允价值变动

损益”账户)。

【例3】(承例1)，假定甲公司2007年1月20日购入的100万

股成本为1000万元的股票，到2007年6月30日(中期报告日)，

其每股的公允价值(2007年6月30日收盘价)为每股13元。该批股

票的市场价格为1300万元，高于账面余额的差额为300万元。

2007年12月31日，该批股票的公允价值(市价)为每股12元，该

批股票的市场价格为1200万元，低于账面余额100万元。

甲公司应作如下会计分录：

(1)2007年6月30日，确认该笔股票价值的变动损益

借：交易性金融资