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长期外汇借款核算内容及案例分析

长期外汇借款核算内容及案例分析

 为了核算和反映外贸企业长期外汇借款的增减变化和使用情况，根据现行会计

制度规定，增设了长期外汇借款妙科目。长期外汇借款科目属于长期负债性质的

科目，它的贷方核算企业借入长期外汇借款的本金和应付的外汇利息，它的借方

核算和反映企业已归还的外汇借款的本金和利息。它的贷方余额反映企业尚未归

还的外汇借款的本金和利息。

 长期外汇借款应当分别贷款单位按借款的种类设置子目来进行长期外汇借款的

明细分类核算。长期外汇借款。帐户必须以外币和人民币复式帐页记载，现举例

如下：

 某企业于199X年1月初向中国银行借入为期三年的长期外汇借款50，000美

元，用于进口机器设备一套，采用固定利率10％按年复利计算，本息于3年到

期时一并支付，机器设备于第二年初安装完毕交付使用，现作帐务处理如下：

 1．199x年1月初企业借入美元50，000元(当时银行牌价1美元折人民币

5．20元)，

 借：银行存款美元户260．000

 贷：长期外汇借款(美元户)260，000

 2．第一年末，应付利息5，000美元，计入正在安装的机器设备成本内(当时

1美元牌价为5．30元)，

 借；固定资产26，500

 贷：长期外汇借款(50，000x10％x5，3)26，500

 3.第二年末，应付利息5，500美元，因固定资产已投入使用，借款利息计入

财务费用内(当时1美元牌价为5．60元)，

 借：财务费用30，800

 贷：长期外汇借款30，800(55，000x10％X5．60)

 4，第三年末，计算应付利息6，050美元，三年应付本息66，550美元，企业

用自有留成现汇偿还借款(当时l美元牌价为5，70元)。由于借款，计息，还款

时汇率变动而发生的外币折合差额，计入汇兑损益内，

 借：长期外汇借款(帐面金额)317，300

 借：财务费用(第三年末应计利息)34，485(6，050x5．70)

 借：汇兑损益27，550

 贷：银行存款美元户379，335

 (例2

 假设上例的长期外汇借款，现期不是用自有留成外汇偿还，而是用还款前向外

汇调剂中心购入的调剂现汇偿还(当时外汇调剂中心l美元卖出价为7．90元人

民币)，则分录为：

 1.购进调剂外汇时：

 借：银行存款美元户3793，35(66，550x5．7)

 借：外汇价差146，410

 贷：银行存款525，745(66，550x7．9)

 2.归还借款时：

 (1）还本付息分录同4

 (2)将外汇价差金额转入汇兑损益，

 借：汇兑损益146，410

 贷：外汇价差146，410

 或者将上列(1)、(2)两个分录合并为1个还款分录：

 借，长期外汇借款317，300

 借：财务费用34，485

 借：汇兑损益173，960

 贷：银行存款美元产379，335

 贷：外汇价差：146，410。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！